FOTO: FREEPIK
Institutom „trostranog posla“ Zakonom o PDV-u i PDV Direktivom (2006/112) propisuje se postupak pojednostavljenja u postupku obračuna, plaćanja i prijavljivanja PDV-a kod isporuka dobara na području EU s ciljem smanjenja administrativnog opterećenja poreznih obveznika kroz pojednostavljenje postupka oporezivanja, ali i sprječavanja pokušaja izbjegavanja plaćanja PDV-a u državi članici u koju se dobra otpremaju.
Grafički prikaz trostranog posla:
Skrećemo pozornost da se trostranim poslom, za koji se primjenjuje pojednostavljenje postupka oporezivanja, smatra isključivo transakcija prikazana na ovom grafičkom prikazu.
U slučajevima kada u ovakvim transakcijama imamo sudionike iz treće zemlje ili porezne obveznike iz iste države članice, odnosno svaki put kada navedeni grafički prikaz nije zadovoljen, transakcija se ne može tretirati i oporezivati kao trostrani posao.
Kada ne bismo imali pojednostavljenje postupka oporezivanja u trostranim poslovima, porezni obveznik B s navedenog grafičkog prikaza imao bi obvezu registrirati se za potrebe PDV-a u državi članici 3 (u kojoj završava otprema dobara) i u toj državi prijaviti oporezivo stjecanje dobara.
Kako bi se izbjeglo administrativno opterećenje za poreznog obveznika B, čl. 10. st. 2. Zakona o PDV-u (i čl. 141. PDV Direktive) propisani su sljedeći uvjeti pod kojima drugi sudionik u trostranom poslu ostvaruje oslobođenje od plaćanja PDV-a u državi članici 3 (uzmimo za primjer da je to RH), odnosno pojednostavljenje u postupku oporezivanja:
a) porezni obveznik (stjecatelj) nema sjedište ili prebivalište i nije registriran za potrebe PDV-a u tuzemstvu, ali je na području Europske unije u nekoj drugoj državi članici registriran za potrebe PDV-a;
Ova odredba znači da porezni obveznik B nema sjedište ili prebivalište i nije registriran u tuzemstvu (država članica 3), ali je registriran za potrebe PDV-a u nekoj drugoj državi članici.
b) stjecanje dobara obavljeno je u svrhu daljnje isporuke dobara koju obavlja porezni obveznik (stjecatelj) iz točke a) u tuzemstvu;
Ova odredba znači da porezni obveznik B obavlja stjecanje dobara u tuzemstvu (država članica 3) u svrhu daljnje isporuke dobara poreznom obvezniku C (tuzemnom poreznom obvezniku) iz te države članice.
c) stečena dobra izravno se otpremaju ili prevoze iz druge države članice u kojoj porezni obveznik iz točke a) nije registriran za potrebe PDV-a primatelju daljnje isporuke;
Ova odredba znači da se dobra prevoze ili otpremaju izravno iz države članice 1 u tuzemstvo (država članica 3) tuzemnom poreznom obvezniku C.
d) primatelj daljnje isporuke dobara je porezni obveznik ili pravna osoba koja nije porezni obveznik, a registrirana je za potrebe PDV-a u tuzemstvu;
Ova odredba znači da je krajnji kupac dobara tuzemni porezni obveznik (porezni obveznik C) registriran za potrebe PDV-a u tuzemstvu (država članica 3).
e) primatelj iz točke d) plaća PDV prema čl. 10. st. 4. Zakona.
Ova odredba znači da sukladno čl. 10. st. 4. Zakona na tuzemnog poreznog obveznika (porezni obveznik C iz države članice 3) prelazi porezna obveza te da je on kao krajnji kupac dobara u okviru trostranog posla dužan primjenom instituta prijenosa porezne obveze (eng. reverse charge) obračunati i platiti PDV.
Prema odredbama čl. 32. Pravilnika o PDV-u, trostranim poslom, kod kojeg se može primijeniti pojednostavljenje odnosno oslobođenje od plaćanja PDV-a, smatra se posao u kojem:
a) sudjeluju tri porezna obveznika i radi se o isporuci istih dobara koja su otpremljena ili prevezena izravno od prvog isporučitelja posljednjem kupcu iz jedne države članice u drugu,
b) osobe koje sudjeluju su registrirane za potrebe PDV-a u tri različite države članice,
c) prvi kupac nije registriran za potrebe PDV-a u državi članici drugog, odnosno posljednjeg kupca i on koristi isti porezni identifikacijski broj koji je dao isporučitelju i drugom kupcu,
d) je isporučitelj ili prvi kupac ili druga osoba za njihov račun otpremio ili prevezao dobra,
e) drugi, odnosno posljednji kupac koristi PDV identifikacijski broj koji mu je dodijelila država članica u kojoj završava otprema ili prijevoz dobara,
f) drugi, odnosno posljednji kupac je obveznik plaćanja PDV-a.
Ako su svi navedeni uvjeti ispunjeni, prvi kupac (porezni obveznik B u trostranom poslu) oslobođen je plaćanja PDV-a na stjecanje dobara iz druge države članice i drugom kupcu (poreznom obvezniku C u trostranom poslu) mora izdati račun koji ne smije sadržavati iznos PDV-a, u kojem se navodi da se radi o trostranom poslu i kojim obvezu PDV-a prenosi na njega.
Detaljno o poreznom tretmanu i računovodstvenom evidentiranju trostranih poslova pisali smo u našem časopisu „Financije, pravo i porezi“ br. 6/24, a za sva ostala pitanja obratite nam se putem TEB-ovog telefonskog savjetničkog servisa.
----------
Osigurajte jednostavnu, brzu i praktičnu primjenu računovodstvenih, poreznih i ostalih propisa u praksi kroz neograničeno telefonsko savjetovanje, popuste na TEB-ovim seminarima i webinarima, stručne, aktualne i praktične članke, jedno pisano mišljenje i ostale pogodnosti. Detaljne informacije o svim pogodnostima koje ostvarujete odabirom TEB-ovog sustava usluga i pretplatom na časopis „Financije, pravo i porezi“ pogledajte na:
