FOTO: PIXABAY
Odredbama čl. 33. Zakona o PDV-u propisani su postupci naknadnog ispravka porezne osnovice (i PDV-a) u slučaju opoziva, različitih vrsta popusta ili nemogućnosti naplate. Sukladno čl. 33. st. 7. Zakona o PDV-u, porezni obveznik može ispraviti (umanjiti) poreznu osnovicu u slučaju opoziva ili različitih vrsta popusta pod uvjetom da poreznog obveznika kojem je obavio isporuku obavijesti o provedenom ispravku. Navedeno se primjenjuje od 1.1.2024., odnosno na račune izdane od tog datuma. Za račune izdane do 31.12.2023. bilo je propisano da u slučaju naknadne promjene porezne osnovice zbog opoziva, različitih vrsta popusta ili nemogućnosti naplate, porezni obveznik koji je isporučio dobra ili obavio uslugu može ispraviti iznos PDV-a, ako porezni obveznik kome su isporučena dobra ili obavljene usluge ispravi odbitak pretporeza i o tome ga pisano izvijesti. Dakle, nije bio moguć jednostrani ispravak porezne osnovice od strane isporučitelja, već je mogućnost ispravka porezne osnovice i obveze PDV-a ovisila o ispravku odbitka pretporeza na strani primatelja isporuke.
Od 1.1.2024. primjenjuju se nove odredbe o načinu umanjenja obveze PDV-a zbog naknadne promjene porezne osnovice, međutim, treba napomenuti da naknadni popusti umanjuju poreznu osnovicu samo ako su dani u međusobnom odnosu isporučitelja i primatelja, što znači da su s popustom upoznati i isporučitelj i primatelj isporuke.
- U slučaju opoziva ili različitih vrsta popusta porezni obveznik koji je obavio isporuku može umanjiti poreznu osnovicu pod uvjetom da poreznog obveznika kome je isporučeno dobro ili obavljena usluga obavijesti o provedenom ispravku.
Dakle, ako je isporuka obavljena drugom obvezniku PDV-a, porezna osnovica se može umanjiti temeljem različitih vrsta popusta, kao što su popusti zbog ranijeg plaćanja (cassa sconto), rabati i druge vrste odobrenja (bonifikacija), ukoliko porezni obveznik o provedenom ispravku porezne osnovice obavijesti poreznog obveznika kojemu je isporučeno dobro ili obavljena usluga.
Obavijest kupcu – poreznom obvezniku o ispravku porezne osnovice
Prema čl. 43.a Pravilnika o PDV-u, Obavijest o provedenom ispravku porezne osnovice, koju porezni obveznik – isporučitelj dostavlja poreznom obvezniku – primatelju isporuke, mora sadržavati:
- datum,
- OIB te naziv/ime i prezime poreznog obveznika koji je obavio isporuku,
- OIB/porezni broj te naziv/ime i prezime poreznog obveznika koji je primio isporuku,
- broj računa,
- datum računa,
- iznos ispravljene porezne osnovice i iznos ispravljenog PDV-a.
Način dostave obavijesti o provedenom ispravku nije propisan Pravilnikom o PDV-u, što znači da su prihvatljivi svi načini dostave za koje isporučitelj može dokazati da je primatelju isporuke poslao obavijest. Međutim, ukoliko se naknadni popust odobrava po eRačunima, tada se i ta obavijest ispostavlja u elektroničkom obliku (poslovni proces P9), s referencom na eRačune koji se odobravaju.
Isporučitelj može ispraviti obvezu PDV-a iskazanu u računu u razdoblju oporezivanja u kojem je obavijestio poreznog obveznika primatelja računa o provedenom ispravku porezne osnovice.
Ispravak porezne osnovice i PDV-a kod isporučitelja / ispravak pretporeza kod primatelja
Porezni obveznik - primatelj isporuke u slučaju umanjenja porezne osnovice temeljem naknadnih popusta ili opoziva također ima obvezu ispraviti odbitak pretporeza i to u razdoblju oporezivanja u kojem je od isporučitelja primio obavijest o ispravku porezne osnovice.
- Porezni obveznik – primatelj isporuke/usluge ima obvezu ispraviti odbitak pretporeza, ako je za tu isporuku isporučitelj naknadno ispravio poreznu osnovicu i PDV.
Ispravak odbitka pretporeza obavlja se u odgovarajućem iznosu u razdoblju oporezivanja u kojem je porezni obveznik - primatelj isporuke od isporučitelja primio obavijest o ispravku porezne osnovice. Ako primatelj ne ispuni svoju obvezu i ne ispravi odbitak pretporeza, Porezna uprava će ga zadužiti za odgovarajući iznos korištenog odbitka pretporeza koji je bio dužan ispraviti o čemu donosi rješenje, pri čemu žalba ne odgađa izvršenje rješenja.
Ispravak porezne osnovice u slučaju popusta odobrenih malom poreznom obvezniku
U slučaju naknadno odobrenih popusta isporučitelj može umanjiti poreznu osnovicu, neovisno o tome je li isporuka obavljena drugom poreznom obvezniku, malom poreznom obvezniku ili bilo kojoj drugoj osobi koja nije porezni obveznik. Međutim, postupak umanjenja odnosno ispravka porezne osnovice nije u svakom slučaju jednak, nego ovisi o poreznom statusu primatelja.
- Ako je isporuka obavljena malom poreznom obvezniku, a naknadno je odobren popust, porezni obveznik - isporučitelj može umanjiti poreznu osnovicu ako malom poreznom obvezniku dostavi obavijest o provedenom ispravku porezne osnovice i ima dokaz o povratu dijela prodajne cijene.
Dokazom o povratu dijela ili ukupne prodajne cijene može se smatrati bilo koji dokument iz kojeg je moguće nedvojbeno utvrditi da je zaista došlo do povrata dijela ili ukupne prodajne cijene, ako je ista prethodno plaćena. Isto tako, porezna osnovica se može umanjiti zbog različitih vrsta popusta ili u slučaju opoziva, ako porezni obveznik koji je obavio isporuku osobi koja nije porezni obveznik (primjerice građaninu, tijelu državne uprave i sl.), ima dokaz o povratu dijela ili ukupne prodajne cijene. Stoga, ako je isporuka obavljena građaninu, a naknadno mu je odobren popust ili je došlo do opoziva isporuke, porezni obveznik isporučitelj može umanjiti poreznu osnovicu i PDV, ako ima dokaz o povratu dijela ili ukupne prodajne cijene.
Za sva dodatna pitanja slobodno nam se obratite putem TEB-ovog telefonskog savjetničkog servisa.
----------
Osigurajte jednostavnu, brzu i praktičnu primjenu računovodstvenih, poreznih i ostalih propisa u praksi kroz neograničeno telefonsko savjetovanje, popuste na TEB-ovim seminarima i webinarima, stručne, aktualne i praktične članke, jedno pisano mišljenje i ostale pogodnosti. Detaljne informacije o svim pogodnostima koje ostvarujete odabirom TEB-ovog sustava usluga i pretplatom na časopis „Financije, pravo i porezi“ pogledajte na:
