FOTO: PEXELS
Izvanbilančni zapisi su stavke koje nisu uključene u bilančne kategorije, a odnose se na:
- tuđu imovinu dobivenu na korištenje,
- potencijalne obveze po danim jamstvima,
- dana kreditna pisma,
- instrumente osiguranja plaćanja,
- potencijalne obveze po osnovi sudskih sporova u tijeku,
- preuzete obveze po ugovorima,
- obveze po osnovi kapitala na poziv,
- potraživanja po ugovorima o dodijeljenim bespovratnim sredstvima te
- ostale izvanbilančne zapise.
O izvanbilančnim stavkama izvještava se jednom godišnje, u bilanci. Zaključno s financijskim izvještavanjem za 2024., u bilancu je bilo potrebno unijeti samo podatak o ukupnom iznosu svih izvanbilančnih zapisa (stanje 1.1. i stanje 31.12. proračunske godine) pod šifre 991 i 996. Od 2025. godine obrazac bilance u dijelu „Obvezni analitički podaci“ proširen je pa će se počevši od ove godine, osim ukupnog iznosa svih izvanbilančnih zapisa pod šifre 991 i 996, obavezno upisivati i detaljni podaci od kojih se sastoje ti zapisi.
Knjiženja tijekom godine
Bez obzira što je za potrebe izvještavanja o izvanbilančnim zapisima (a to je u godišnjem izvještaju bilanca), potreban podatak o njihovoj vrijednosti na dan 1.1. te 31.12. proračunske godine, evidencije o izvanbilančnim zapisima, potrebno je voditi kontinuirano tijekom godine, na temelju odgovarajućih isprava.
Navedeno je, za pojedine stavke izvanbilančnih zapisa detaljno propisano Pravilnikom o proračunskom računovodstvu[1]. Primjerice, za evidenciju preuzetih obveza po ugovorima, člankom 219. tog Pravilnika propisano je da se u visini ukupne vrijednosti potpisanog ugovora o nabavi roba, radova i usluga (osim ugovora za rashode za redovito poslovanje koji nastaju kontinuirano) evidentira zaduženje računa 99152 i odobrenje 99652. Po zaprimljenim računima za nabavljenu robu, obavljene radove i usluge u visini iznosa računa te u slučaju raskida ugovora, evidentira se odobrenje računa 99152 i zaduženje 99652. Također, potrebno je provesti i odgovarajuća knjiženja zbog naknadnih uvećanja ili umanjenja vrijednosti ugovora, sukladno potpisanim dodacima ugovoru.
Izvanbilančna evidencija i pomoćne knjige
Od 2025. godine, uvedena je obveza ustrojavanja novih posebnih pomoćnih knjiga za potrebe praćenja izvanbilančnih zapisa, i to sljedeće evidencije:
- tuđe imovine dobivene na korištenje,
- potencijalnih obveza po danim jamstvima,
- preuzetih obveza po ugovorima o nabavi roba, radova i usluga,
- obveza po ugovorima o dodjeli bespovratnih sredstava te
- obveza za upis kapitala po pozivu.
Od ranije je postojala obveza praćenja potencijalnih obveza po osnovi sudskih sporova u tijeku u posebnoj evidenciji[2].
Pravilnikom nije propisan sadržaj koje podatke o ovim stavkama je obvezno potrebno iskazivati u pojedinoj pomoćnoj evidenciji, niti kako bi trebale izgledati. To znači da će svaki proračunski korisnik/JLP(R)S ustrojiti ove evidencije prema vlastitim potrebama, vodeći računa da one osiguravaju podatke za evidentiranja iz čl. 216. – 220. Pravilnika.
Tako proizlazi iz zahtjeva drugih odredaba Pravilnika da je evidenciju tuđe imovine potrebno voditi kao analitičku evidenciju (o tome smo pisali u prošlom broju TEB-ovog Poslovnog infa).
Ostale pomoćne evidencije (jednako kao ni analitičke evidencije) ne moraju se voditi ako su izravnim raščlanjivanjem stavki glavne knjige osigurani potrebni podaci.
[1] Pravilnik o proračunskom računovodstvu i Računskom planu (NN 158/23 i 154/24)
[2] čl. 7. st. 5. Pravilnika o računovodstvu (NN 124/14 – 108/20)
----------
Osigurajte jednostavnu, brzu i praktičnu primjenu računovodstvenih, poreznih i ostalih propisa u praksi kroz neograničeno telefonsko savjetovanje, popuste na TEB-ovim seminarima i webinarima, stručne, aktualne i praktične članke, jedno pisano mišljenje i ostale pogodnosti. Detaljne informacije o svim pogodnostima koje ostvarujete odabirom TEB-ovog sustava usluga i pretplatom na časopis „Financije, pravo i porezi“ pogledajte na:
