FOTO: CHECKMATE
Napojnice su, u poreznim propisima, definirane Zakonom o porezu na dohodak, kao primici po osnovi nagrade za dobro obavljenu uslugu primljene od strane trećih osoba (napojnice), evidentirane u sustavu fiskalizacije prema posebnom propisu o fiskalizaciji, do propisanog iznosa. Dakle, napojnica je primitak posloprimca (radnika, studenta, učenika) primljen od strane trećih osoba, ostvaren po osnovi nagrade za dobro obavljenu uslugu za vrijeme rada kod poslodavca - obveznika fiskalizacije. Napojnica se najčešće ostvaruje kod pružanja ugostiteljskih usluga, ali se može dati u bilo kojoj djelatnosti gdje je to primjenjivo ili uobičajeno (ugostiteljstvo, frizerske i druge osobne usluge, trgovina itd.).
Neoporezivi iznos napojnice
Zakonom o porezu na dohodak (čl. 9. st. 1. toč. 27.) napojnice su određene kao primici na koje se ne plaća porez na dohodak, ali do propisanog iznosa. Pravilnikom o porezu na dohodak je propisano (čl. 5. st. 16.) da se porez na dohodak ne plaća na primitke po osnovi nagrade za dobro obavljenu uslugu primljene od strane trećih osoba (napojnice) evidentirane u sustavu fiskalizacije, a do šesterostrukog iznosa osnovnog osobnog odbitka. Obzirom da trenutno važeći (2024.) osnovni osobni odbitak iznosi 560,00 eura, napojnica se smatra neoporezivim primitkom do iznosa od 3.360,00 eura godišnje.
Napojnica koja se isplaćuje posloprimcu je neoporeziva do iznosa od 3.360,00 eura godišnje (2024.)
Iznos napojnice ostvaren iznad propisanog neoporezivog iznosa smatra se oporezivim drugim dohotkom, na koji se primjenjuje stopa poreza na dohodak od 24%, pri čemu ne postoji obveza obračuna obveznih doprinosa jer je napojnica, sukladno propisima o doprinosima, izuzeta od plaćanja doprinosa.
Porezni tretman danih napojnica – trošak reprezentacije
Prema odredbama Zakona o porezu na dobit (čl. 7. st. 1. toč. 3.), kao porezno dopustiv rashod priznaje se 50% troškova reprezentacije, dok se osnovica poreza na dobit povećava za 50% troškova reprezentacije (ugošćenja poslovnih partnera, darivanja poslovnih partnera, plaćanja troškova odmora, športa, rekreacije, zakupa automobila, plovila, zrakoplova, kuća za odmor itd.).
Reprezentacijom se smatra i povezana nagrada za dobro obavljenu uslugu (napojnicu) utvrđena u skladu s posebnim propisom o oporezivanju dohotka, na temelju vjerodostojne dokumentacije (čl. 23. Pravilnika o porezu na dobit).
Dakle, u poreznom smislu reprezentacijom se smatra i napojnica, dana primjerice u ugostiteljskom objektu u kojem su ugošćeni poslovni partneri, a koju poduzetnik može evidentirati na temelju vjerodostojne dokumentacije. Obzirom da napojnica nije iskazana na računu, kako bi se osigurao dokaz o danoj napojnici u poslovnim evidencijama platitelja napojnice, davatelj usluge (primjerice restoran) može izdati kopiju već fiskaliziranog računa te uz njega povezan podatak o prijavljenoj napojnici u sustav fiskalizacije i uručiti ga primatelju usluge. U tom slučaju će na temelju takvog dokumenta dana napojnica u poslovnim knjigama pratiti sudbinu troškova reprezentacije (50% porezno (ne)priznati trošak).
Fiskalizacija napojnica
Napojnica, kao dobrovoljno davanje treće osobe prema zaposlenicima, ne smije biti iskazana kao stavka računa, jer sve što se iskazuje kao stavka računa ulazi u ukupni iznos računa te time u prihode/primitke poslodavca - obveznika fiskalizacije, koji podliježu i obvezi PDV-a. Prema odredbama Zakona i Pravilnika o fiskalizaciji u prometu gotovinom, napojnice se prijavljuju u sustav fiskalizacije uz već izdani i fiskalizirani račun. Podaci o napojnici, koji se prijavljuju u sustav fiskalizacije, su iznos ostvarene napojnice te način njezina davanja.
Napojnica ne može biti iskazana kao stavka računa.
Napojnica se u sustav fiskalizacije prijavljuje odmah uz izdani i fiskalizirani račun.
Prijava napojnica u sustav fiskalizacije nije obvezna, te u tom pogledu ne postoje prekršajne odredbe u slučaju ako se ne prijavi taj podatak u sustav fiskalizacije. Međutim, ako radnik primi napojnicu, a napojnica se ne prijavi u sustav fiskalizacije, tada se taj iznos napojnice ne može priznati kao primitak po osnovi napojnice propisima o porezu na dohodak. Dakle, samo napojnica prijavljena u sustavu fiskalizacije može se porezno tretirati kao neoporeziv primitak prema Zakonu i Pravilniku o porezu na dohodak.
Evidentiranje napojnica u poslovnim knjigama poslodavca
Na Internet stranici Porezne uprave objavljena je 6.3.2024. uputa pod nazivom Napojnice – brošura. [1] U brošuri je navedeno kako napojnica evidentirana u sustavu fiskalizacije, povezana na fiskalizirani račun, ne ulazi u primitke/prihode poslodavaca - obveznika fiskalizacije, obzirom da se ista naplaćuje u tuđe ime i za tuđi račun. U tom slučaju nema ni obveze PDV-a po toj osnovi.
Primljene napojnice evidentirane u knjigama poslodavca - obveznika fiskalizacije, a koje su isplaćene posloprimcu, nisu primitak niti prihod samog poslodavca i ne podliježu PDV-u.
Primljene napojnice evidentirane u knjigama poslodavca - obveznika fiskalizacije, a koje su isplaćene posloprimcu, nisu primitak niti prihod samog poslodavca, ali se mora osigurati njihova evidencija. Naime, poslodavci - obveznici fiskalizacije u evidencijama i knjigovodstvenim ispravama trebaju osigurati podatak o ostvarenim i isplaćenim napojnicama. Tako obveznici poreza na dohodak i dobit trebaju voditi posebne evidencije kojima će osigurati jasan pregled primljenih i isplaćenih napojnica. Međutim, ukoliko se primljene fiskalizirane napojnice ne isplate zaposlenicima u razumnom roku (najkasnije do predaje prijave poreza na dohodak ili dobit za prethodnu godinu), iste se mogu smatrati primitkom/prihodom poreznog obveznika poslodavca - obveznika fiskalizacije, te naknadom koja je oporeziva PDV-om.
Na kraju treba napomenuti kako svaki višak novca koji se zatekne u blagajni, a koji nije potkrijepljen vjerodostojnom dokumentacijom, smatra se neprijavljenim prometom obveznika fiskalizacije.
[1] https://www.porezna-uprava.hr/obrazac_joppd/Stranice/Napojnica.aspx
----------
Osigurajte jednostavnu, brzu i praktičnu primjenu računovodstvenih, poreznih i ostalih propisa u praksi kroz neograničeno telefonsko savjetovanje, popuste na TEB-ovim seminarima i webinarima, stručne, aktualne i praktične članke, jedno pisano mišljenje i ostale pogodnosti. Detaljne informacije o svim pogodnostima koje ostvarujete odabirom TEB-ovog sustava usluga i pretplatom na časopis „Financije, pravo i porezi“ pogledajte na:
Natrag