Posljednjim izmjenama i dopunama Zakona porezu na dobit izmijenjene su, između ostalog, odredbe o oporezivanju nerezidenata u RH porezom po odbitku. Nove odredbe o porezu po odbitku primjenjuju se od 12.10.2023.
Porez po odbitku (witholding tax) primjenjuje se na oporezivanje dividendi, kamata, licenci i sličnih naknada. Ovaj porez predstavlja tehniku ubiranja poreza na izvoru, što znači da države u domaće propise ugrađuju odredbu koja obvezuje tuzemne isplatitelje da kod plaćanja navedenih naknada inozemnim osobama - nerezidentima obračunaju, obustave i uplate porez. Plaćanju poreza na dobit po odbitku u RH, sukladno čl. 31. Zakona o porezu na dobit, podliježu sljedeće naknade:
- dividende i udjeli u dobiti - stopa 10%,
- naknade za autorska prava i druga prava intelektualnog vlasništva (prava na reprodukciju, patente, licencije, zaštitni znak, dizajn ili model, proizvodni postupak, proizvodne formule, nacrt, plan, industrijsko ili znanstveno iskustvo i druga slična prava) - stopa 15%,
- kamate isplaćene inozemnim pravnim osobama, osim kamata po robnim kreditima, kamata po kreditima inozemnih banaka ili drugih financijskih institucija, kamata isplaćenih inozemnim imateljima državnih ili korporativnih obveznica, te kamata plaćenih za financijski najam dobara - stopa 15%,
- naknade za usluge istraživanja tržišta, poreznog i poslovnog savjetovanja i revizorske usluge - stopa 15% (do 11.10.2023.) ukinuto je plaćanje poreza po odbitku (od 12.10.2023.),
- naknade za nastupe inozemnih izvođača (umjetnika, zabavljača i športaša) kada se naknada plaća prema ugovoru s inozemnom osobom koja nije fizička osoba - stopa 10%,
- sve usluge i sve vrste naknada koje su inače oporezive porezom po odbitku, kada se plaćaju osobama koje imaju sjedište ili mjesto stvarne uprave, odnosno nadzora poslovanja, u državama koje se nalaze na EU popisu nekooperativnih jurisdikcija u porezne svrhe, a s kojima RH ne primjenjuje Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja - stopa 20% - povećana na 25%.
Posljednjim izmjenama Zakona o porezu na dobit ukinuto je plaćanje poreza po odbitku na usluge poreznog i poslovnog savjetovanja, revizorske usluge, te na usluge istraživanja tržišta, koje obave nerezidenti – pravne osobe tuzemnom poreznom obvezniku. Međutim, porez po odbitku na usluge istraživanja tržišta, poreznog i poslovnog savjetovanja i revizorske usluge zadržava se i nadalje u slučaju kada se te usluge plaćaju pravnim osobama koje imaju sjedište ili mjesto stvarne uprave u jurisdikcijama koje se nalaze na EU popisu nekooperativnih jurisdikcija za porezne svrhe. Navedeno se primjenjuje od 12.10.2023.
NOVO: Porez na dobit po odbitku - usluge
Porez po odbitku se NE plaća na usluge istraživanja tržišta, poreznog i poslovnog savjetovanja i revizorske usluge.
Porez po odbitku plaća se na sve vrste naknada i usluga oporezivih porezom po odbitku te na usluge istraživanja tržišta, poreznog i poslovnog savjetovanja i revizorske usluge, kada se plaćaju osobama koje imaju sjedište ili mjesto stvarne uprave odnosno nadzora poslovanja u državama koje se nalaze na EU popisu nekooperativnih jurisdikcija u porezne svrhe, a s kojima RH ne primjenjuje ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja - stopa 25%.
Oporezivanje isplata dividendi i udjela u dobiti između matičnih društava i povezanih društava iz različitih država članica EU-a
Sukladno čl. 31.e Zakona o porezu na dobit, porez po odbitku ne plaća se kod isplata dividendi i udjela u dobiti između matičnih i povezanih društava iz različitih država članica, ako se dividende i udjeli u dobiti isplaćuju društvu koje ima jedan od oblika na koji se primjenjuje zajednički sustav oporezivanja koji vrijedi za matična i povezana društva iz različitih država članica EU-a. Kako bi se primijenilo izuzeće od plaćanja poreza po odbitku, primatelj dividende ili udjela u dobiti treba imati najmanje 10% udjela u kapitalu društva koje isplaćuje dividendu ili udio u dobiti i to u neprekidnom razdoblju od 24 mjeseca.
Ukoliko u trenutku isplate nije ispunjen uvjet minimalnog zadržavanja udjela u neprekinutom razdoblju od 24 mjeseca, ali je ispunjen uvjet da ino-društvo posjeduje najmanje 10% udjela u kapitalu tuzemnog društva, isplata se može izvršiti neoporezivo pod uvjetom da porezni obveznik uz navedenu dokumentaciju dostavi bankovnu garanciju nadležnoj ispostavi Porezne uprave (čl. 51.b Pravilnika o porezu na dobit). Dakle, izuzeće od oporezivanja porezom po odbitku kod isplate dividendi i udjela u dobiti primjenjuje se društva rezidente država članica EU-a. Posljednjim izmjenama Zakona ova se pogodnost, odnosno izuzeće od oporezivanja, proširuje i na društva iz država Europskog gospodarskog prostora (EGP), kojeg osim država članica EU-a čine Norveška, Island i Lihtenštajn.
NOVO: Porez na dobit po odbitku - dividende i udjeli u dobiti
Odredbe čl. 31.e Zakona, koje se odnose na društva koja su za porezne svrhe rezidenti u državi članici EU-a, na odgovarajući način se primjenjuju i za društva koja su za porezne svrhe rezidenti u državi članici Europskoga gospodarskog prostora (čl. 31.f Zakona).
Oporezivanje kamata i autorskih naknada između povezanih društava iz različitih država članica EU-a
Odredbama čl. 31.a - 31.d Zakona uređeno je oporezivanje isplata kamata i autorskih naknada između povezanih trgovačkih društava različitih država članica EU-a. Porez po odbitku ne plaća se na isplate kamata i autorskih naknada između povezanih društava iz različitih država članica EU-a (čl. 31.b Zakona i čl. 51.a Pravilnika). Za ostvarenje izuzeća od plaćanja poreza po odbitku propisani su određeni uvjeti koji moraju biti ispunjeni u trenutku isplate kamata i autorskih naknada, a to su:
- navedene isplate moraju biti obavljene stvarnom korisniku kamata i autorskih naknada,
- minimalni uvjeti propisani za povezanost trgovačkih društava (minimalni udjel od 25% kapitala) trebaju trajati neprekidno najmanje 24 mjeseca,
NOVO: Ako u trenutku isplate nije ispunjen uvjet minimalnog zadržavanja udjela u neprekinutom razdoblju od 24 mjeseca, isplata se može izvršiti neoporezivo pod uvjetom da porezni obveznik dostavi odgovarajuće jamstvo (čl. 31.b. st. 4. Zakona);
Posljednjim izmjenama Zakona ova se pogodnost, odnosno izuzeće od oporezivanja kod isplata kamata i autorskih naknada između povezanih društava iz država EU-a, proširuje i na društva iz država EGP-a (Norvešku, Island i Lihtenštajn).
NOVO: Porez na dobit po odbitku – kamate i autorske naknade
Odredbe čl. 31.a - d Zakona, koje se odnose na društva koja su za porezne svrhe rezidenti u državi članici EU-a, na odgovarajući način se primjenjuju i za društva koja su za porezne svrhe rezidenti u državi članici Europskoga gospodarskog prostora (čl. 31.f Zakona).
Znate li da nakon što se pretplatite na TEB-ov časopis „Financije, pravo i porezi“ OSTVARUJETE PRAVO NA NEOGRANIČEN BROJ BESPLATNIH TELEFONSKIH KONZULTACIJA (BEZ DOKUPA MINUTA) s TEB-ovim savjetnicima svaki radni dan od 8,00 do 14,00 sati?
Pretplatu na TEB-ov časopis „Financije, pravo i porezi“ možete naručiti na sljedećoj poveznici Naruči svoj primjerak FIP-a.
Natrag