Piše: Ida Dojčić
Porezni tretman isplata vlasničkih naknada, sukladno odredbama o oporezivanju dividendi i udjela u dobiti, od 1.7.2013. mijenja se za trgovačka društva koja imaju sjedište u jednoj od država članica EU-a.
Porez po odbitku ili zadržani porez (witholding tax) primjenjuje se na oporezivanje dividendi, kamata, prava uporabe i sl. naknada, u slučaju kada se iste isplaćuju inozemnim pravnim osobama. Na dividende i udjele u dobiti, koji se isplaćuju inozemnim pravnim osobama, plaća se porez na dobit po odbitku po stopi od 12% (čl. 31. st. 4. Zakona o porezu na dobit).
Ako se dobit reinvestira povećanjem temeljnog kapitala društva, tako upotrijebljena dobit ne podliježe plaćanju poreza po odbitku (čl. 31. st. 11. Zakona).
Porez po odbitku se obračunava od bruto-iznosa dividendi/udjela u dobiti, koji se isplaćuju od 1.3.2012., osim u slučaju isplate dividendi/udjela u dobiti koji su ostvareni do 31.12.2000. bez obzira kada se isplaćuju.
Pri plaćanju poreza po odbitku svakako je potrebno uzeti u obzir i odredbe međunarodnih Ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, koje je sklopila RH i koji su na snazi. Država koja ima pravo oporezivanja primijenit će porezne stope propisane tuzemnim zakonima ili odredbe Ugovora. Za oporezivanje dividendi Ugovorima su često predviđene dvije stope, prvu – nižu stopu primjenjuje se kada je stvarni korisnik dividende inozemno društvo koje posjeduje najmanje 25 i više % (u nekim Ugovorima 10 i više %) kapitala u društvu koje isplaćuje dividende. Drugu (višu) stopu primjenjuje se na sve ostale slučajeve, odnosno kada društvo kome se isplaćuje dividenda nema propisani udio kapitala u društvu koje isplaćuje dividendu, te kada je riječ o inozemnim fizičkim osobama.
Isplata dobiti ino-pravnim osobama sa sjedištem izvan EU-a
Ako se dividende i udjeli u dobiti isplaćuju nerezidentima – pravnim osobama koje nemaju sjedište u državi članici EU-a, porez na dobit po odbitku plaća se ovisno o tome da li se primjenjuje stopa iz tuzemnog propisa ili iz Ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja:
- Zakon o porezu na dobit = stopa 12%,
- Ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja = stopa 0, 5 ili 10%.
Isplata dobiti ino-pravnim osobama sa sjedištem u državi članici EU-a
Odredbe čl. 31.e Zakona o porezu na dobit kojima je propisano oporezivanje dividendi i udjela u dobiti između matičnih društava i povezanih društava iz različitih država članica primjenjivat će se od dana ulaska RH u EU. Do tog datuma primjenjuju se odredbe koje se odnose na sva ino-društva (sa sjedištem unutar EU-a i koja nemaju sjedište u EU).
Od 1.7.2013. neće se plaćati porez po odbitku kada će se dividende i udjeli u dobiti isplaćivati društvu koje ima jedan od oblika na koji se primjenjuje zajednički sustav oporezivanja koji vrijedi za matična društva i povezana društva iz različitih država članica EU-a, ako:
- društvo primatelj dividende/udjela u dobiti ima najmanje 10% udjela u kapitalu društva koje isplaćuje dividendu ili udio u dobiti,
- ako najniži postotak udjela ima u neprekidnom razdoblju od 24 mjeseca.
Društvo primatelj dividende/udjela u dobiti zadovoljava navedene uvjete ako:
- ima jedan od oblika na koji se primjenjuje zajednički sustav oporezivanja koji vrijedi za matična društva i povezana društva iz različitih država članica EU-a - navedenih u Dodatku E, koji je sastavni dio Pravilnika o porezu na dobit (društva osnovana prema pravima država članica EU-a),
- je rezident države članice EU-a u skladu s pravom te države i ne odnosi se na rezidente izvan EU-a prema međunarodnim ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, zaključenih s državama nečlanicama,
- je obveznik jednog od poreza za koji se primjenjuje zajednički sustav oporezivanja koji vrijedi za matična društva i povezana društva iz različitih država članica EU-a navedenih u Dodatku F iz Pravilnika o porezu na dobit (porez na dobit, corporation tax, Körperschaftsteuer, impôt sur les sociétés itd.);
- navedeno se ne odnosi na društva koja su oslobođena plaćanja poreza ili imaju mogućnost izbora.
Porezni obveznik koji ne plaća porez po odbitku po osnovi dividendi i udjela u dobiti, obvezan je Poreznoj upravi u roku od 15 dana, za svaku isplatu posebno, dostaviti:
- dokaz o rezidentnosti primatelja za porezne svrhe u trenutku isplate,
- dokaz o minimalnom izravnom udjelu i razdoblju trajanja uvjeta u trenutku isplate,
- dokaz da primatelj ima jedan od oblika na koji se primjenjuje zajednički sustav oporezivanja u trenutku isplate.
Ukoliko su zadovoljeni svi navedeni kriteriji, pri isplati dividendi i udjela u dobiti društvima sa sjedištem u državi članici od 1.7.2013. neće se obračunavati i plaćati porez po odbitku.
Natrag