FOTO: MAGNIFIC
Proračunski i izvanproračunski korisnici te jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave (u nastavku: JLP(R)S-i) primarno ostvaruju javne prihode (porezne i neporezne prihode, prihode od obavljanja osnovne djelatnosti proračunskih korisnika, prihode po posebnim propisima, od domaćih i inozemnih potpora i pomoći itd.) i iz njih financiraju javne izdatke od općeg i posebnog interesa za stanovnike RH, na razini države odnosno lokalnih i regionalnih jedinica. Dakle, oni nisu ustrojeni radi obavljanja gospodarske djelatnosti, međutim mogu sudjelovati na tržištu s obavljanjem određenih isporuka dobara i usluga.
Zakon o PDV-u (Nar. nov., br. 73/13 - 48/26) je iz definicije poreznih obveznika isključio određene proračunske subjekte[1], a za veliki broj proračunskih korisnika propisao je oslobođenja za određene djelatnosti od javnog interesa[2]. Radi ostvarivanja vlastitih, namjenskih, ali i prihoda iz drugih izvora financiranja, primjerice, od iznajmljivanja i davanja imovine u zakup, prodaje proizvoda i robe na tržištu, pružanja usluga u okviru svoje djelatnosti, veliki broj proračunskih subjekata su porezni obveznici PDV-a, ali najveći dio njih su mali porezni obveznici PDV-a[3], jer im vrijednost takvih isporuka godišnje ne premašuje iznos od 60.000,00 eura[4]. Stoga oni nisu upisani u registar obveznika PDV-a, prilikom obavljanja isporuka ne iskazuju PDV na izdanim računima i nemaju pravo na odbitak pretporeza.
Proračunski i izvanproračunski korisnici te JLP(R)S-i koji obavljaju gospodarsku djelatnost i koji su upisani u registar obveznika PDV-a, na izdanim računima iskazuju PDV i imaju pravo na odbitak pretporeza (u cijelosti ili u određenom postotku).
Evidentiranje PDV-a u proračunskom računovodstvu provodi se u skladu s propisima koji uređuju proračunsko računovodstvo: Zakonom o proračunu (Nar. nov., br. 144/21; u nastavku: Zakon) i Pravilnikom o proračunskom računovodstvu i Računskom planu (Nar. nov., br. 158/23 i 154/24; u nastavku: Pravilnik).
Za proračunske subjekte koji su upisani u registar obveznika PDV-a opća pravila za evidentiranje PDV-a su sljedeća:
- kod isporuka kod kojih je obračunan i PDV, iznos PDV-a iskazuje se kao obveza na računu 23921 Obveze za PDV kod obveznika,
- kod nabave dobara i usluga, na temelju ulaznih računa na kojima je obračunan PDV, iznos PDV-a koji se može odbiti kao pretporez iskazuje se kao potraživanje na računu 12421 Potraživanja za pretporez kod obveznika PDV-a po ulaznim računima. Pritom se onaj dio PDV-a koji se ne može odbiti kao pretporez knjiži na računu na kojem se knjiži i zaračunana osnovica – vrijednost isporučenih dobara ili primljenih usluga bez PDV-a (u pravilu to je rashod i/ili imovina).
Osnovni računi 12421 i 23921 mogu se prema vlastitim potrebama raščlaniti na subanalitičke račune, primjerice:
- 124211 Potraživanja za pretporez prema primljenim računima tuzemnih dobavljača za obračunate isporuke,
- 124212 Potraživanja za pretporez prema primljenim računima za dane (isplaćene) predujmove,
- 124213 Potraživanja za pretporez koji se privremeno ne može odbiti,
- 124214 Pretporez od primljenih isporuka u RH s temelja prenesene porezne obveze (za koje PDV obračunava primatelj),
- 239211 Obveze za PDV u izdanim računima za obračunate isporuke kupcima (u RH),
- 239212 Obveze za PDV u izdanim računima za primljene predujmove,
- 239213 Obveze za PDV na nezaračunane isporuke,
- 239214 Obveze za PDV za primljene isporuke u RH s temelja prenesene porezne obveze (za koje PDV obračunava primatelj) itd.
Kod prijenosa porezne obveze kod stjecanja dobara i primanja usluga, PDV kojeg zaračunava proračunski subjekt – obveznik PDV-a, iskazuje se na računima:
- 239214 Obveze za PDV za primljene isporuke u RH s temelja prenesene porezne obveze (za koje PDV obračunava primatelj),
- 239215 Obveze za PDV za stjecanje dobara unutar EU odnosno
- 239216 Obveze za PDV na usluge primljene iz EU.
Pritom se PDV koji se može odbiti iskazuje na računu 124214 Pretporez od primljenih isporuka u RH s temelja prenesene porezne obveze (za koje PDV obračunava primatelj), 124215 Pretporez od stjecanja dobara unutar EU ili 124216 Pretporez od primljenih usluga iz EU.
Onaj dio PDV-a koji se ne može odbiti kao pretporez knjiži na računu na kojem se knjiži i zaračunana vrijednost isporučenih dobara ili primljenih usluga bez PDV-a na računu dobavljača, a u pravilu je to rashod i/ili imovina.
Na kraju mjesečnog ili tromjesečnog obračunskog razdoblja PDV-a, temeljem PDV obrasca iznosi potraživanja i obveza iskazani temeljem izlaznih i ulaznih računa na kojima je iskazan PDV se zatvaraju, te se utvrđena razlika iskazuje na računu:
- 12422 Potraživanja za više plaćeni porez na dodanu vrijednost po obračunu, ako se nakon prebijanja utvrdi razlika za povrat po obrascu odnosno
- 23922 Obveze za porez na dodanu vrijednost po obračunu, ako se nakon prebijanja utvrdi razlika za uplatu PDV-a.
[1] Vidjeti čl. 6. st. 5. Zakona o PDV-u.
[2] Vidjeti čl. 39. Zakona o PDV-u.
[3] Vidjeti čl. 90. Zakona o PDV-u.
[4] vrijednost isporuka dobara ili obavljenih usluga u prethodnoj ili tekućoj kalendarskoj godini (ranije je bio propisan iznos u kunama - 300.000,00 kuna).
Za sva dodatna pitanja slobodno nam se obratite putem TEB-ovog telefonskog savjetničkog servisa.
----------
Osigurajte jednostavnu, brzu i praktičnu primjenu računovodstvenih, poreznih i ostalih propisa u praksi kroz neograničeno telefonsko savjetovanje, popuste na TEB-ovim seminarima i webinarima, stručne, aktualne i praktične članke, jedno pisano mišljenje i ostale pogodnosti. Detaljne informacije o svim pogodnostima koje ostvarujete odabirom TEB-ovog sustava usluga i pretplatom na časopis „Financije, pravo i porezi“ pogledajte na:
