FOTO: FIP 04/25, članak N. Borota
Odredbama čl. 33. Zakona o PDV-u, koje se primjenjuju od 1.1.2024. odnosno na račune izdane od tog datuma, propisani su postupci naknadnog ispravka porezne osnovice (i PDV-a) u slučaju zbog opoziva, različitih vrsta popusta ili nemogućnosti naplate. U slučaju opoziva ili različitih vrsta popusta porezni obveznik koji je obavio isporuku može umanjiti poreznu osnovicu pod uvjetom da poreznog obveznika kome je isporučeno dobro ili obavljena usluga obavijesti o provedenom ispravku. U slučaju nemogućnosti naplate cijelog ili dijela dospjelih potraživanja, koja nisu naplaćena dulje od 1 godine, porezna osnovica za obavljenu isporuku može se umanjiti, pod uvjetom da porezni obveznik koji je obavio isporuku poreznog obveznika kojemu je isporučeno dobro ili obavljena usluga obavijesti o provedenom ispravku. U slučaju nemogućnosti naplate, umanjenje porezne osnovice i obveze PDV-a moguće je u roku od 6 mjeseci od dana nastanka prava na umanjenje, ako su obavljene sve radnje za naplatu dospjelog potraživanja pažnjom dobroga gospodarstvenika.
Obavijest kupcu – poreznom obvezniku o ispravku porezne osnovice
Obavijest o provedenom ispravku porezne osnovice, koju porezni obveznik – isporučitelj dostavlja poreznom obvezniku – primatelju isporuke, mora sadržavati:
- datum,
- OIB te naziv/ime i prezime poreznog obveznika koji je obavio isporuku,
- OIB/porezni broj te naziv/ime i prezime poreznog obveznika koji je primio isporuku,
- broj računa,
- datum računa,
- iznos ispravljene porezne osnovice i iznos ispravljenog PDV-a.
Ispravak porezne osnovice i PDV-a kod isporučitelja / ispravak pretporeza kod primatelja
Zakon o PDV-u propisuje uvjete koji moraju biti ispunjeni kako bi porezni obveznik – isporučitelj mogao provesti umanjenje porezne osnovice u slučaju nemogućnosti naplate dospjelih potraživanja. Ako je isporučitelj obavio isporuku drugom poreznom obvezniku, neovisno o tome je li primatelj upisan u registar obveznika PDV-a ili je mali porezni obveznik, te neovisno o tome gdje mu je sjedište, može umanjiti poreznu osnovicu u slučaju nemogućnosti naplate cijelog ili dijela dospjelih potraživanja koja nisu naplaćena dulje od 1 godine, ako su kumulativno ispunjeni sljedeći uvjeti:
- poreznog obveznika kojemu je obavljena isporuka obavijestio je o provedenom ispravku i
- ima dokaze iz kojih je vidljivo da je obavio radnje u svrhu naplate dospjelog potraživanja.
U slučaju nemogućnosti naplate cijelog ili dijela dospjelih potraživanja, porezna osnovica i obveza PDV-a može se ispraviti u razdoblju oporezivanja u kojem je isporučitelj obavijestio primatelja isporuke i računa o provedenom ispravku porezne osnovice, a najkasnije u roku od 6 mjeseci od dana nastanka prava na umanjenje.
- Porezni obveznik – isporučitelj može provesti umanjenje porezne osnovice u roku od 6 mjeseci od dana nastanka prava na umanjenje, ako je poduzeo radnje za naplatu potraživanja.
Isporučitelj mora imati dokaze da je u roku od godine dana od dana dospijeća potraživanja poduzeo radnje u svrhu naplate tog potraživanja, tj. da se za dospjela potraživanja vodi ovršni postupak ili su utužena na sudu ili je postignuta nagodba s dužnikom koji nije povezana osoba, ili da na drugi način dokaže da je zahtijevao naplatu potraživanja od svog kupca. Povezanim osobama, za potrebe oporezivanja PDV-om, smatraju se osobe koje su u obiteljskim i drugim bliskim osobnim vezama s poreznim obveznikom te u slučaju postojanja financijskih i pravnih veza, uključujući odnose poslodavca i zaposlenika kao i članova njihovih obitelji, veza na temelju članstva, upravljanja ili vlasništva.
Bitno je napomenuti kako i porezni obveznik – primatelj isporuke/usluge ima obvezu ispraviti odbitak pretporeza, ako je za tu isporuku isporučitelj naknadno ispravio poreznu osnovicu i PDV. Ispravak odbitka pretporeza obavlja se u odgovarajućem iznosu u razdoblju oporezivanja u kojem je porezni obveznik - primatelj isporuke od isporučitelja primio obavijest o ispravku porezne osnovice. Ako porezni obveznik primatelj ne ispuni svoju obvezu i ne ispravi odbitak pretporeza, Porezna uprava će ga zadužiti za odgovarajući iznos korištenog odbitka pretporeza koji je bio dužan ispraviti o čemu donosi rješenje, pri čemu žalba ne odgađa izvršenje rješenja.
Obavijest Poreznoj upravi o obavljenom ispravku porezne osnovice
Isporučitelj - obveznik PDV-a je obvezan za razdoblje oporezivanja u kojim je umanjio poreznu osnovicu podnijeti Poreznoj upravi obavijest o obavljenom ispravku porezne osnovice. Obavijest o obavljenom ispravku podnosi uz prijavu PDV-a na Obrascu PDV – ispravak, putem ePorezna.
Obrazac PDV – ispravak sadrži sljedeće podatke:
- OIB poreznog obveznika koji ga podnosi
- naziv/ime i prezime poreznog obveznika koji ga podnosi
- adresu poreznog obveznika koji ga podnosi
- razdoblje oporezivanja za koje se podnosi
- broj računa temeljem kojeg je umanjenja porezna osnovica i obveza PDV-a
- datum računa
- OIB/porezni broj poreznog obveznika kupca kojem je račun izdan
- naziv /ime i prezime poreznog obveznika kupca kojem je račun izdan
- isporuke oporezive PDV-om po stopi od 5% gdje se iskazuje porezna osnovica i ispravljena (umanjena) obveza PDV-a
- isporuke oporezive PDV-om po stopi od 13% gdje se iskazuje porezna osnovica i ispravljena (umanjena) obveza PDV-a
- isporuke oporezive PDV-om po stopi od 25% gdje se iskazuje porezna osnovica i ispravljena (umanjena) obveza PDV-a
- ukupnu poreznu osnovicu i ispravljenu (umanjenu) obvezu PDV-a.
Popunjavanje podataka u Obrascu PDV-ispravak i dostavljanje putem elektroničkog sustava ePorezna detaljno je pojašnjeno u FIP-u br. 04/25.
Treba istaknuti da je isporučitelj o obavljenom ispravku dužan obavijestiti nadležnu ispostavu Porezne uprave podnošenjem Obrasca PDV-ispravak samo u slučaju nemogućnosti naplate potraživanja.
----------
Osigurajte jednostavnu, brzu i praktičnu primjenu računovodstvenih, poreznih i ostalih propisa u praksi kroz neograničeno telefonsko savjetovanje, popuste na TEB-ovim seminarima i webinarima, stručne, aktualne i praktične članke, jedno pisano mišljenje i ostale pogodnosti. Detaljne informacije o svim pogodnostima koje ostvarujete odabirom TEB-ovog sustava usluga i pretplatom na časopis „Financije, pravo i porezi“ pogledajte na:
