FOTO: PIXABAY
Primjenjujući na oporezivanje rimski koncept praescriptio temporis — protok vremena služi utvrđivanju činjeničnih i pravnih stanja – institut porezne zastare ima sljedeće temeljne funkcije:
- pravna sigurnost u porezno-dužničkom odnosu. Primjerice, rješenje o utvrđivanju ili naplati porezne obveze, kamata i troškova ovrhe doneseno nakon nastupa zastare je nezakonito,
- zaštita poreznih obveznika od neograničene porezne moći naplate poreznih potraživanja,
- poticanje poreznih vlasti na efikasnost u njihovu radu odnosno učinkovito i pravovremeno ubiranje poreza i drugih javnih davanja te smanjenje administrativnih troškova.
S druge strane, dormientibus non succurrit ius ili zakon ne pomaže onima koji spavaju na svojim pravima, nameće poreznom obvezniku obvezu da svoja prava iz porezno-dužničkog odnosa ostvari u razumnom roku.
Porezna zastara temeljno je uređena čl. 108. i 109. Općeg poreznog zakona[1].
Opći rok zastare
Pravo i obveze poreznog tijela na utvrđivanje porezne obveze i kamata; na naplatu poreza, kamata i troškova ovrhe te pravo poreznog obveznika na povrat poreza, kamata i troškova ovrhe zastarijeva za šest godina, računajući od dana kada je zastara počela teći. Primjerice, ako je porezna obveza trebala biti utvrđena u 2026. za godišnju obvezu poreza na dohodak za 2025., zastara počinje teći 1. siječnja 2027. te nastupa 1. siječnja 2033.
Zastara prava na utvrđivanje porezne obveze
Zastara prava na utvrđivanje porezne obveze i kamata počinje teći istekom godine u kojoj je nastala porezna obveza. Nastanak porezne obveze propisan je posebnim poreznim zakonima. Primjerice, ukoliko je riječ o mjesečnim poreznim obvezama (npr. PDV-a u 2026.), zastara prava na utvrđivanje porezne obveze za 2026. počinje teći 1. siječnja 2027. i nastupa istekom roka od 6 godina počevši od toga datuma.
Kod utvrđivanja zastare prava na naplatu carine primjenjuju se propisi kojima se uređuje sustav vlastitih sredstava EU.
Zastara prava na naplatu porezne obveze
Zastara prava na naplatu poreza, kamata i troškova ovrhe počinje teći istekom godine u kojoj je porezni obveznik sam utvrdio poreznu obvezu ili istekom godine u kojoj je postalo izvršno rješenje kojim je porezno tijelo utvrdilo poreznu obvezu i kamate odnosno istekom godine u kojoj je porezna obveza dospjela.
Ako porezni obveznik podmiri poreznu obvezu nakon nastupa zastare, ima pravo na povrat plaćenog poreza i pravo na kamate od dana podnošenja zahtjeva, osim u slučaju uplata koje se odnose na carinu.
Zastara prava na povrat poreza
Zastara prava na povrat poreza, kamata i troškova ovrhe počinje teći istekom godine u kojoj je porezni obveznik stekao pravo na povrat.
Dopustivost poreznog nadzora
Porezni nadzor može započeti u roku od tri godine od početka tijeka zastare prava na utvrđivanje porezne obveze.
Iznimno, porezni nadzor može započeti za razdoblje za koje nije nastupila zastara prava na utvrđivanje porezne obveze:
- u slučaju zlouporabe prava. Postupak utvrđivanja zlouporabe prava može se obavljati za razdoblje za koje nije nastupila zastara prava na utvrđivanje poreza i kamata te zastara prava na naplatu poreza,
- u postupcima utvrđivanja razlike između stečene imovine i dokazanih sredstava za stjecanje te imovine prema propisima o porezu na dohodak,
- u postupcima suzbijanja poreznih prijevara,
- u postupcima pokrenutim po nalogu drugih tijela,
- u drugim postupcima koji uključuju provjere poslovanja u inozemstvu, povezane osobe i društva te transakcije u prekograničnom poslovanju, kao i provjere transfernih cijena, poreznih aranžmana i slične prekogranične transakcije i poslove koji uključuju više jurisdikcija odnosno država,
- u postupcima u kojima postoji osnovana sumnja na počinjenje sljedećih kaznenih djela: primanja mita, davanja mita, trgovanja utjecajem, davanja mita radi trgovanja utjecajem, podmićivanja zastupnika.
Zastoj zastare
Zastara ne teče:
- ako se radi utvrđenja poreza i kamata ili naplate poreza, kamata i troškova ovrhe vodi postupak pred sudom, za vrijeme trajanja tog postupka,
- u slučajevima propisanim OPZ-om i posebnim propisima,
- u slučajevima u kojima porezno tijelo nije bilo u mogućnosti pokrenuti postupak naplate.
Postupanje po službenoj dužnosti
Na nastup zastare prava na utvrđivanje po službenoj dužnosti dužna su paziti:
- prvostupanjska porezna tijela do donošenja i dostave poreznog rješenja i
- drugostupanjska tijela do donošenja i dostave rješenja o žalbi.
Navedena tijela, ako utvrde da je nastupila zastara prava na utvrđivanje, trebaju rješenjem utvrditi nastup zastare i obustaviti postupak.
Ako u upravnom sporu sud poništi porezno rješenje i vrati na ponovno odlučivanje, a u međuvremenu je nastupila zastara prava na utvrđivanje, nadležna porezna tijela će rješenjem utvrditi nastup zastare i obustaviti postupak.
Na zastaru prava na naplatu po službenoj dužnosti dužna su paziti:
- prvostupanjska tijela do donošenja rješenja i dostave rješenja i
- drugostupanjska tijela na način je li u trenutku donošenja prvostupanjskog rješenja nastupila zastara prava na naplatu.
Porezna uprava i Carinska uprava provest će godišnji sistemski otpis duga za koji je s 1. siječnjem tekuće godine nastupila zastara prava na naplatu.
Na nastup zastare prava na povrat porezno tijelo također pazi po službenoj dužnosti.
[1] Opći porezni zakon (Nar. nov., br. 115/16 – 151/25; u nastavku: OPZ)
Za sva dodatna pitanja slobodno nam se obratite putem TEB-ovog telefonskog savjetničkog servisa.
----------
Osigurajte jednostavnu, brzu i praktičnu primjenu računovodstvenih, poreznih i ostalih propisa u praksi kroz neograničeno telefonsko savjetovanje, popuste na TEB-ovim seminarima i webinarima, stručne, aktualne i praktične članke, jedno pisano mišljenje i ostale pogodnosti. Detaljne informacije o svim pogodnostima koje ostvarujete odabirom TEB-ovog sustava usluga i pretplatom na časopis „Financije, pravo i porezi“ pogledajte na:
