FOTO: PIXABAY
Porezni obveznici upisani u registar obveznika PDV-a dužni su prilikom prodaje službenih osobnih automobila, kod kojih su u trenutku nabave imali pravo na odbitak 50% pretporeza, obračunati i platiti PDV. U takvim situacijama porezni obveznik ima pravo i na povrat cijelog ili dijela PDV-a koji nije mogao odbiti kao pretporez prilikom nabave automobila, pod uvjetom da je prodaja takvih automobila obavljena u razdoblju za ispravak pretporeza od pet (5) godina. Pritom se godina nabave automobila računa kao prva (1.) godina tog razdoblja.
Naime, ako se u vezi nekog gospodarskog dobra u roku od pet godina uključujući kalendarsku godinu u kojoj je gospodarsko dobro nabavljeno ili proizvedeno promjene uvjeti koji su u toj godini bili mjerodavni za odbitak pretporeza, tada se za razdoblje nakon promjene obavlja ispravak pretporeza. Promjenom uvjeta mjerodavnih za odbitak pretporeza smatra se naknadna promjena tih uvjeta koja je dovela do većeg ili manjeg prava na odbitak pretporeza u odnosu na godinu u kojoj je dobro nabavljeno ili proizvedeno. Kada se radi o nekretninama, tada se umjesto razdoblja od pet godina primjenjuje razdoblje od 10 godina. Godišnji iznos ispravka pretporeza iznosi 1/5, odnosno 1/10 iznosa PDV-a koji je bio zaračunan za dugotrajnu materijalnu ili nematerijalnu imovinu.
Prema tome, ako porezni obveznik unutar razdoblja za ispravak pretporeza isporučuje dugotrajnu materijalnu ili nematerijalnu imovine, smatra se da je ta imovina korištena za gospodarsku djelatnost poreznog obveznika do isteka razdoblja za ispravak pretporeza.
To znači da ako je prodaja dugotrajne imovine oporeziva, smatra se da je imovina do isteka razdoblja za ispravak pretporeza (uključujući i godinu u kojoj je obavljena isporuka) korištena isključivo za oporezivu djelatnost, što pretpostavlja pravo poreznog obveznika da za to razdoblje ima pravo na odbitak pretporeza. S druge strane, ako je prodaja dugotrajne imovine oslobođena plaćanja PDV-a, smatra se da je imovina do isteka razdoblja za ispravak pretporeza (uključujući i godinu u kojoj je obavljena isporuka) korištena isključivo za djelatnost oslobođenu plaćanja PDV-a, što bi značilo da porezni obveznik za to razdoblje nema pravo na odbitak pretporeza.
Takav ispravak pretporeza obavlja se odjednom za cijelo preostalo razdoblje ispravka pretporeza i evidentira se u Obrascu PDV koji se podnosi za razdoblje oporezivanja u kojem je obavljena prodaja.
U nastavku prikazujemo primjer ispravka pretporeza u korist poreznog obveznika prilikom prodaje službenog osobnog automobila.
Primjer: Prodaja službenog osobnog automobila uz ispravak pretporeza
- Nabavljen je osobni automobil u 2024. za što je primljen račun na ukupan iznos od 53.000,00 eura (neto cijena (bez PDV-a) = 40.000,00; PDV = 10.000,00; PPMV = 3.000,00)
- U 2025. obavlja se prodaja predmetnog osobnog automobila za što je kupcu ispostavljen račun na ukupan iznos od 50.000,00 eura (neto cijena 40.000,00 + PDV 10.000,00). Akumulirani ispravak vrijednosti (amortizacija) osobnog automobila u trenutku prodaje iznosi 9.600,00 eura.
- Razdoblje za ispravak pretporeza u predmetnom slučaju utvrđuje se u razdoblju od 2024. - 2028. Prema tome, porezni obveznik ima pravo na ispravak pretporeza za zadnje četiri godine razdoblja za ispravak, odnosno za 2025., 2026., 2027. i 2028. godinu i to u ukupnom iznosu od 4/5 pretporeza kojeg porezni obveznik nije mogao odbiti prilikom nabave automobila. Radi činjenice da je prilikom nabave poreznom obvezniku bio zabranjen odbitak pretporeza u visini od 5.000,00 eura (10.000,00 x 50%), ispravak pretporeza obavlja se u ukupnom iznosu od 4.000,00 eura (5.000,00 / 5 = 1.000,00 x 4 = 4.000,00). Iznos ispravka pretporeza u visini od 4.000,00 eura porezni obveznik će u Obrascu PDV za razdoblje oporezivanja u kojem je obavljena isporuka iskazati pod toč. III.15. s predznakom plus (+).
Knjiženje:
----------
Osigurajte jednostavnu, brzu i praktičnu primjenu računovodstvenih, poreznih i ostalih propisa u praksi kroz neograničeno telefonsko savjetovanje, popuste na TEB-ovim seminarima i webinarima, stručne, aktualne i praktične članke, jedno pisano mišljenje i ostale pogodnosti. Detaljne informacije o svim pogodnostima koje ostvarujete odabirom TEB-ovog sustava usluga i pretplatom na časopis „Financije, pravo i porezi“ pogledajte na:
