Prodaja službenog automobila - PDV ili ne?

Sukladno važećim odredbama tuzemnih poreznih propisa oporezivanje nabave službenih osobnih automobila je pod režimom posebnog poreznog ograničenja. Prilikom nabave osobnih automobila porezni obveznici načelno nemaju pravo na odbitak PDV-a koji im je obračunan od strane prodavatelja. Predmetno porezno ograničenje odnosi se i na sva nabavljena dobra ili usluge povezane s njihovim korištenjem.

Primijetili smo da se u praksi često postavljaju pitanja u vezi poreznog tretmana prodaje službenih osobnih automobila, odnosno da li je njihova prodaja oporeziva PDV-om ili nije. U tom smislu napominjemo da oporezivanje prodaje osobnih automobila PDV-om isključivo ovisi o tome da li je porezni obveznik prilikom nabave automobila imao pravo na odbitak pretporeza ili nije.

Stoga, podsjećamo da su porezni obveznici, u sustavu PDV-a, do 31. prosinca 2009. prilikom nabave službenih osobnih automobila imali pravo na odbitak zaračunanog PDV-a u cijelosti, a u razdoblju od 1. siječnja 2010. do 29. veljače 2012. na odbitak samo 70% zaračunanog PDV-a.

Ako je porezni obveznik u sustavu PDV-a prilikom nabave službenog osobnog automobila imao pravo na odbitak pretporeza u cijelosti ili djelomično, prodaja tog automobila je oporeziva PDV-om.

Od 1. ožujka 2012., čl. 61. Zakona o PDV-u, za nabavu službenih osobnih automobila propisana je zabrana odbitka zaračunanog PDV-a u cijelosti. Postoje određeni izuzeci za posebno navedene djelatnosti za koje je odbitak pretporeza za nabavu osobnih automobila u cijelosti dopušten, pod uvjetom da se oni koriste isključivo na obavljanje tih djelatnosti.

Prema odredbama čl. 40. st. 2. Zakona o PDV-u, PDV-a su oslobođene isporuke dobara za čije stjecanje ili nabavu odnosno uporabu nije bio moguć odbitak pretporeza prema čl. 61. Zakona o PDV-u.

Stoga, prodaja svih osobnih vozila za koje je prilikom nabave bilo zabranjeno odbiti pretporez u cijelosti (nabavljeni od 1. ožujka 2012. i nadalje) oslobođena je plaćanja PDV-a prema odredbama čl. 40. st. 2. Zakona o PDV-u. To znači da prodavatelj na ispostavljenom računu za prodaju neće obračunati PDV te će se na njemu pozvati na oslobođenje prema čl. 40. st. 2. Zakona o PDV-u.

Prodaja osobnih vozila za koje su porezni obveznici prilikom nabave imali pravo na odbitak pretporeza u cijelosti (nabavljenih do 31. prosinca 2009.) i onih za koje su prilikom nabave imali pravo na djelomični odbitak pretporeza u visini od 70% (nabavljeni u razdoblju od 1. siječnja 2010. do 29. veljače 2012.), podliježe oporezivanju PDV-om.

Također, prodaja osobnih vozila nabavljenih od osoba koje nisu obveznici PDV-a (npr. građani) također podliježe oporezivanju PDV-om, radi činjenice da prilikom nabave nije niti bilo obračunanog PDV-a čiji odbitak bi bio zabranjen prema odredbama čl. 61. Zakona o PDV-u.