FOTO: MAGNIFIC
Kako bi porezni obveznici na ispravan način primjenjivali odredbe Zakona o PDV-u i Direktive Vijeća 2006/112/EZ (PDV Direktiva), potrebno je za svaku obavljenu uslugu, koja ima element inozemnosti, ispravno odrediti mjesto njenog oporezivanja. Nakon što se utvrdi mjesto oporezivanja usluge, utvrđena je i nadležnost države u smislu ubiranja PDV-a na obavljenu isporuku.
Usluge, u smislu utvrđivanja mjesta njihovog oporezivanja, možemo podijeliti na usluge čije se mjesto obavljanja utvrđuje prema propisanom temeljnom načelu iz čl. 17. Zakona o PDV-u i usluge čije se mjesto obavljanja utvrđuje prema propisanim izuzecima od temeljnog načela iz čl. 18. – 26. Zakona o PDV-u.
Građevinske usluge spadaju u usluge povezane s nekretninama čije se mjesto oporezivanja utvrđuje prema čl. 19. Zakona o PDV-u, odnosno u državi u kojoj se konkretna nekretnina i nalazi.
Prema tome, ako hrvatski porezni obveznik obavlja građevinsku uslugu na nekretnini koja se nalazi u nekoj drugoj državi članici EU, tada nadležnost za ubiranje PDV-a za tu uslugu ima ta država članica. To znači da u takvim slučajevima RH nema nadležnost nad ubiranjem PDV-a na predmetnu uslugu, niti se tada primjenjuju odredbe hrvatskog Zakona o PDV-u. Ovdje je potrebno posebno naglasiti da tuzemni porezni obveznici ne mogu ovaj „problem“ riješiti izdavanjem računa bez obračunanog PDV-a, uz pozivanje na čl. 19. Zakona o PDV-u, nego bi se trebali raspitati o svojim poreznim obvezama u toj drugoj državi članici.
Prije početka obavljanja građevinskih usluga na nekretnini koja se nalazi u drugoj državi članici EU, tuzemni porezni obveznik se mora raspitati o svojim poreznim obvezama u toj državi. Način oporezivanja ovisi i o poreznom statusu primatelja usluge.
U tom smislu potrebno je voditi računa i o poreznom statusu primatelja predmetne usluge.
Ako je primatelj građevinske usluge osoba koja je porezni obveznik sa sjedištem, prebivalištem ili uobičajenim boravištem u toj drugoj državi članici (tzv. B2B transakcija), tada tuzemni porezni obveznik ima dvije mogućnosti koje ovise o PDV pravilima koja se primjenjuju u toj drugoj državi članici. Prva mogućnost je da ta druga država članica zahtjeva od tuzemnog poreznog obveznika da se registrira za potrebe PDV-a u toj državi članici te da se u predmetnom slučaju ponaša kao i svaki drugi porezni obveznik u toj državi (izdaje račun i podnosi PDV prijavu prema pravilima te države, te ne iskazuje tu isporuku u tuzemnom Obrascu PDV). Druga mogućnost je prijenos porezne obveze na primatelja usluge, pod pretpostavkom da je ta država članica u svoj PDV propis ugradila pojednostavljenje u oporezivanju propisano čl. 194. PDV Direktive (RH je navedeno ugradila u čl. 75. st. 2. Zakona o PDV-u). Ako je to slučaj, tuzemni porezni obveznik nema obvezu registracije za potrebe PDV-a u toj državi članici, nego izdaje račun bez PDV-a s napomenom „prijenos porezne obveze“ ili „reverse charge“ i predmetnu isporuku evidentira u Obrascu PDV na red. br. I.5. bez obveze podnošenja Obrasca ZP.
Ako je primatelj građevinske usluge osoba koja nije porezni obveznik (tzv. B2C transakcija), tada tuzemni porezni obveznik također ima dvije mogućnosti. Prva mogućnost je registriranje za potrebe PDV-a u toj državi članici i postupanje prema PDV pravilima te države članice (bez iskazivanja te isporuke u tuzemnom Obrascu PDV). Druga mogućnost je prijava u OSS sustav u RH, odnosno primjena Posebnog postupka oporezivanja za usluge koje isporučuju porezni obveznici sa sjedištem unutar EU, ali bez sjedišta u DČ potrošnje iz čl. 125.a - 125.h Zakona o PDV-u.
Za sva dodatna pitanja slobodno nam se obratite putem TEB-ovog telefonskog savjetničkog servisa.
----------
Osigurajte jednostavnu, brzu i praktičnu primjenu računovodstvenih, poreznih i ostalih propisa u praksi kroz neograničeno telefonsko savjetovanje, popuste na TEB-ovim seminarima i webinarima, stručne, aktualne i praktične članke, jedno pisano mišljenje i ostale pogodnosti. Detaljne informacije o svim pogodnostima koje ostvarujete odabirom TEB-ovog sustava usluga i pretplatom na časopis „Financije, pravo i porezi“ pogledajte na:
