Obzirom da se od 1.1.2015. građevina i zemljište, sukladno odredbama Zakona o porezu na dodanu vrijednost oporezuju kao jedinstvena cjelina - postoji obveza plaćanja PDV-a i na građevinu i na zemljište kada je njen isporučitelj obveznik PDV-a. Navedeno znači da građani više neće moći ostvariti oslobođenje od plaćanja poreza na promet nekretnina za zemljište kod prvokupa nove nekretnine.
Zakonom o porezu na promet nekretnina (u nastavku: Zakon) regulirano je oporezivanje isporuka nekretnina na koje ne postoji obveza obračuna PDV-a, odnosno transakcija koje podliježu porezu na promet nekretnina. Ako je isporučitelj nekretnine (prodavatelj ili otuđitelj) poduzetnik koji je upisan u registar obveznika PDV-a, oporezivanje prometa nekretnine PDV-om ili porezom na promet nekretnina ovisi o vrsti nekretnine koja je u prometu, te sudionicima transakcije. Isporučitelj koji je upisan u registar obveznika PDV-a koji isporučuje građevinsko zemljište i/ili izgrađenu nekretninu koja nije korištena ili koja je korištena unutar dvije godine od prvog nastanjenja odnosno korištenja, tada se na isporuku navedene nekretnine zaračunava PDV. Treba napomenuti kako se od 1.1.2015. PDV po stopi od 25% plaća na cjelokupni iznos nekretnine, uključujući i zemljište na kojemu se nekretnina nalazi. Naime, prema odredbama Zakona o porezu na dodanu vrijednost građevina i zemljište na kojem ona stoji smatraju se jedinstvenom cjelinom, na čiju se isporuku plaća PDV.
- Kod kupnje nekretnine koja nije korištena i koja je u prometu unutar 2 godine, i na građevinu i na pripadajući dio zemljišta plaća se PDV. Navedeno ima za posljedicu da se kod kupnje prve nekretnine oslobođenje od plaćanja poreza na zemljište na kojem se nalazi nekretnina koja se kupuje više neće moći koristiti. Podsjećamo, do 31.12.2014. zemljište na kojem se nalazi nekretnina bilo je oporezivo porezom na promet nekretnina.
- Međutim, i nadalje se primjenjuje oslobođenje za prvokup, tj. oslobođenje od plaćanja poreza na promet nekretnina za kupnju nekretnine kojom građanin rješava vlastito stambeno pitanje. Sukladno Zakonu, građani ne plaćaju porez na promet nekretnina ako su kupci prve nekretnine kojom rješavaju vlastito stambeno pitanje.
Kupci prve nekretnine kojom rješavaju vlastito stambeno pitanje
Ovo oslobođenje od plaćanja poreza na promet nekretnina, propisano čl. 11.a Zakona, može se realizirati kod kupnje starih nekretnina/korištenih nekretnina nakon razdoblja od 2 godine, čiji promet (isporuka) ne podliježe PDV-u, nego porezu na promet nekretnina.
Građani mogu ostvariti oslobođenje ako su kumulativno ispunjeni sljedeći uvjeti:
- da imaju hrvatsko državljanstvo,
- da građanin i članovi njegove uže obitelji prijave prebivalište i borave u mjestu i na adresi gdje se nekretnina (koju stječe) nalazi,
- da površina nekretnine, ovisno o broju članova uže obitelji građanina, ne prelazi propisanu površinu (za 1 osobu do 50 m2, za 2 osobe do 65 m2, za 3 osobe do 80 m2, za 4 osobe do 90 m2, za 5 osoba do 100 m2, za 6 osoba do 110 m2, za 7 i više osoba do 120 m2 građevine).
Također, građanin i članovi njegove uže obitelji ne smiju imati u vlasništvu, suvlasništvu ili zajedničkom vlasništvu građevine (stan i/ili kuću) čija je ukupna (zbrojena) površina svih građevina jednaka, veća ili do najviše 10 m2 manja od površine građevine koju građanin stječe i na koju ima pravo koristiti oslobođenje od obveze plaćanja poreza na promet nekretnina, prema broju članova uže obitelji, kao niti nekretnine (osim poljoprivrednog zemljišta i poslovnog prostora u kojem obavljaju registriranu djelatnost) čija je ukupna (zbrojena) vrijednost svih nekretnina u trenutku nastanka porezne obveze jednaka ili veća od tržišne vrijednosti nekretnine koju građanin stječe. Kod priznavanja navedenog oslobođenja, Porezna uprava, uz ostale uvjete propisane Zakonom, utvrđuje da li su zadovoljeni i sljedeći uvjeti: veličina nekretnine, ovisno o broju članova uže obitelji građanina koji kupuje nekretninu te uvjet da građanin te članovi njegove uže obitelji nemaju u vlasništvu, suvlasništvu ili zajedničkom vlasništvu u tuzemstvu ili inozemstvu drugu nekretninu (stan i/ili kuću) koja zadovoljava njihove stambene potrebe.
Do naknadnog plaćanja poreza na promet nekretnina, kojeg je građanin bio oslobođen, može doći ako u roku od 3 godine od dana stjecanja:
- građanin otuđi ili iznajmi nekretninu u cijelosti ili djelomično,
- građanin ili njegov bračni drug odjave prebivalište, ne borave ili prijave promjenu adrese stanovanja ili
- Porezna uprava naknadno utvrdi da nisu ispunjeni uvjeti za porezno oslobođenje.