Proračunskim se korisnicima za obavljanje djelatnosti radi kojih su osnovani, u pravilu, osiguravaju sredstva u državnom proračunu odnosno proračunu jedinice lokalne i područne (regionalne) samouprave (u nastavku: JLP(R)S).
Radi upravljanja likvidnošću državnog odnosno proračuna JLP(R)S-a, za rashode i izdatke za koje nastaje obveza plaćanja u određenom razdoblju, proračunski korisnici izvršavaju rezervaciju sredstava, u pravilu putem zahtjeva za plaćanje, prema dospijeću svojih obveza. S realiziranim zahtjevima, putem jedinstvenog računa riznice (državnog odnosno proračuna JLP(R)S-a) proračunskim sredstvima podmiruju se obveze proračunskih korisnika. Takvo poslovanje kod kojeg su uspostavljena plaćanja preko jedinstvenog računa proračuna, u evidencijama proračuna sadržani su svi plaćeni rashodi proračunskih korisnika iz nadležnosti proračuna. Ti iznosi identični su iskazanim prihodima iz nadležnog proračuna, u evidencijama proračunskih korisnika.
Međutim, neki proračunski korisnici još uvijek dobivaju sredstva iz nadležnog proračuna na svoje žiro račune i sami podmiruju obveze prema dobavljačima. U tom slučaju, potrebna su naknadna međusobna usklađenja evidencija proračunskih korisnika i njima nadležnih proračuna. U nekim slučajevima proračunskim korisnicima na kraju obračunskog razdoblja ostanu neutrošena sredstva doznačena iz proračuna. Radi točnog financijskog izvještavanja i stvaranja pretpostavke za izradu kvalitetnih konsolidiranih financijskih izvještaja, važno je da se kod proračunskih korisnika više doznačena sredstva na kraju obračunskog razdoblja iskažu kao obveze, a kod nadležnih proračuna kao potraživanja.
Više doznačena sredstva iz nadležnog proračuna u pravilu se vraćaju u proračun.
Novine od 2015. godine
Pravilnikom o proračunskom računovodstvu koji se primjenjivao zaključno s 2014.(1) bio je propisan računovodstveni postupak s više doznačenim sredstvima iz proračuna, koji se trebao obavljati na kraju svakog mjeseca. U novom Pravilniku(2), koji se primjenjuje od 2015., više nema odredbe prema kojoj se u evidencijama proračunskih korisnika, na kraju obračunskog razdoblja, više doznačena (neutrošena) sredstva iz nadležnog proračuna trebaju stornirati s računa prihoda i iskazati kao obveze, međutim taj se postupak i nadalje mora provoditi. Novost je da je od 2015. za iskazivanje tih obveza propisan novi račun 23958 Obveze proračunskih korisnika za povrat u proračun.
Korisnici u pravilu ne smiju iskazati višak prihoda koji proizlazi iz neutrošenih – više doznačenih sredstava iz nadležnog proračuna.
Isto tako, za iznose neutrošenih sredstava kod korisnika, nadležni proračuni u svojim evidencijama i nadalje moraju stornirati rashode i iskazati potraživanja od proračunskih korisnika, na računu 12921 Ostala nespomenuta potraživanja.
Obveza povrata neutrošenih sredstava u proračun
Ako se po isteku obračunskog razdoblja kod korisnika pojavi odstupanje između primljenih i utrošenih sredstava iz državnog proračuna, prema Zakonu o izvršavanju Državnog proračuna Republike Hrvatske za 2015. godinu(3) korisnici su ih dužni vratiti u državni proračun. Navedeno je praksa već duži niz godina, a način i rok povrata do sada je obično bio određen okružnicom o predaji godišnjih financijskih izvještaja.
U pravilu se neutrošena sredstva iz državnog proračuna ne vraćaju u proračun samo ako se radi o sredstvima za aktivnosti i projekte koji se financiraju iz sredstava Europske unije te kapitalne projekte koji nisu izvršeni do kraja proračunske godine, pod posebnim uvjetima.(4)
Obvezu povrata više doznačenih sredstava iz proračuna, za korisnike iz svoje nadležnosti, propisao je i veliki broj JLP(R)S-a odlukama o izvršavanju njihovih proračuna za 2015., pa proračunski korisnici na lokalnoj razini moraju provjeriti imaju li takvu obvezu za 2015.
[1] Vidjeti čl. 58. st. 5. Pravilnika o proračunskom računovodstvu i Računskom planu (Nar. nov., br. 114/10 i 31/11 – ispr.)
[2] Pravilnik o proračunskom računovodstvu i Računskom planu (Nar. nov., br. 124/14)
[3] Nar. nov., br. 148/14
[4] Vidjeti čl. 8. Zakona o izvršavanju Državnog proračuna RH za 2015. godinu
Natrag