Ispostavljanje (i ispravak) računa za prijenos porezne obveze u tuzemstvu

Za određene transakcije obavljene u tuzemstvu, između dva tuzemna porezna obveznika, propisan je obrnuti postupak oporezivanja, prema kojem porezna obveza prelazi na primatelja usluge odnosno isporuke. Tuzemni prijenos porezne obveze nije opcija, već obvezatan način oporezivanja usluga odnosno isporuka za koje je propisan.

Zakonom o porezu na dodanu vrijednost propisane su odredbe u vezi s oporezivanjem određenih isporuka i usluga obavljenih na području RH između dva porezna obveznika, na način da je porez na dodanu vrijednost obvezan platiti primatelj usluge ili isporuke temeljem prijenosa porezne obveze (eng. Reverse Charge). Riječ je o „obrnutom postupku oporezivanja“, prema kojem se porezna obveza prenosi na primatelja usluge/isporuke i on je obvezan obračunati PDV. Tuzemni prijenos porezne obveze primjenjuje se između dva poduzetnika upisana u registar obveznika PDV-a u RH, u slučaju obavljanja sljedećih isporuka/usluga:

• građevinskih usluga (na nekretninama u RH),
• isporuka rabljenog materijala i otpada, 
• isporuka nekretnina, prema čl. 40. st. 1. toč. j) i k) Zakona, ako se isporučitelj odlučio za oporezivanje u skladu s čl. 40. st. 4. Zakona,
• isporuka nekretnina koje je prodao ovršenik u postupku ovrhe,
• prijenosa emisijskih jedinica stakleničkih plinova.

Sukladno čl. 75. st. 3. Zakona o PDV-u, kod navedenih transakcija porezna obveza prelazi na primatelja usluge/isporuke (kada se radi o tuzemnim poreznim obveznicima). Primatelj dobara ili usluga (investitor, izvođač - ako mu je uslugu obavio podizvođač) obvezan je obračunati i platiti PDV. U slučaju kada je primatelj dobara ili usluga obvezan platiti PDV, isporučitelj (izvođač, podizvođač) na računu mora navesti klauzulu »prijenos porezne obveze« ili engleski izraz „Reverse Charge“.

U slučaju kada je primatelj dobara ili usluga obvezan platiti PDV, isporučitelj (ili izvođač) na ispostavljenom računu neće iskazati PDV, pri čemu mora navesti odredbu čl. 75. st. 3. Zakona o PDV-u,  te napomenu »prijenos porezne obveze«.

Obzirom da primjena mehanizma prijenosa porezne obveze nije opcionalna već obvezna, pogrešno ispostavljeni računi i pogrešno iskazani podaci u PDV obrascima načelno se moraju ispraviti. Međutim, prema Mišljenju Središnjeg ureda Porezne uprave (Kl: 410-01/14-01/2951 od 15.02.2015.), ukoliko su porezni obveznici pogrešno primjenjivali prijenos porezne obveze, iznimno tako pogrešno iskazane račune i s njima povezane podatke u PDV obrascima neće morati ispravljati retroaktivno za 2013. i 2014. godinu (osim ako to već nisu učinili), obzirom da je primjena mehanizma prijenosa porezne obveze porezno neutralna za porezne obveznike upisane u registar obveznike PDV-a. Naime, kako je navedeno u Mišljenju PU, mijenjanje ugovora (ukoliko su isti sklopljeni npr. za obavljanje građevinskih radova), ispravljanje računa i ispostavljanje novih dovelo bi do rasta troškova te do kompliciranja i povećanja obujma knjigovodstvenog posla, što može dovesti porezne obveznike u otežanu financijsku situaciju. Navedeno se može primijeniti isključivo za 2013. i 2014. godinu, odnosno za transakcije obavljene zaključno sa 31.12.2014., ukoliko su se porezni obveznici međusobno dogovorili da će prihvaćati primljene račune ili iste ispravljati, te ako o navedenome posjeduju izjavu potpisanu od strane oba porezna obveznika, a koju moraju čuvati u svojim evidencijama. Kako bi se navedeno moglo primijeniti, pojedina transakcija koja se odnosi na tuzemni prijenos porezne obveze mora biti porezno neutralna, odnosno neutralna za državni proračun.

Poduzetnici – obveznici PDV-a obvezni  su ispraviti račune izdane od 1.1.2015. ako su pogrešno postupali u primjeni instituta prijenosa porezne obveze na primatelja usluge/isporuke.

Ukoliko su usluge odnosno isporuke na koje se obvezno primjenjuje prijenos porezne obveze prema čl. 75. st. 3. Zakona o PDV-u obavljene u 2015. godini, potrebno je ispraviti račune izdane od 1. siječnja 2015. ako su pogrešno ispostavljeni. Treba napomenuti kako se tuzemni prijenos porezne obveze kod spomenutih transakcija primjenjuje isključivo kada je kupac/primatelj usluge poduzetnik, upisan u registar obveznika PDV-a u RH.