Isplata udjela u dobiti fizičkim osobama nerezidentima

Prema Zakonu o porezu na dohodak, porezni obveznici su i nerezidenti koji u Republici Hrvatskoj ostvaruju dohodak koji se oporezuje prema odredbama tog Zakona. Budući je od 1.3.2012. godine ponovo uvedeno oporezivanje isplata dividendi i udjela u dobiti, i isplate dividendi i udjela u dobiti nerezidentima podliježu oporezivanju, osim u slučaju primjene propisanih izuzeća.

Dakle, na isplate fizičkim osobama nerezidentima također se primjenjuju tuzemni propisi, no pri utvrđivanju oporezivih dohodaka valja uzeti u obzir i da odredbe ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja (u nastavku: Ugovor) i višestranih međudržavnih ugovora ili sporazuma imaju prednost pred odredbama tuzemnog Zakona. Stoga, pri isplati rezidentima onih država s kojima su u primjeni Ugovori moguće je primijeniti odredbe konkretnog Ugovora za oporezivanje pojedinog oblika dohotka što, u pravilu, znači primjenu nižih stopa od tuzemnih, a u nekim slučajevima i neoporezivanje ako je pravo oporezivanja dano isključivo državi rezidentnosti. Tako su, ovisno o konkretnom Ugovoru, za oporezivanje dividendi i udjela u dobiti predviđene stope 0, 5 i 10%, no ima Ugovora koji oporezivanje dopuštaju i do stope od 15% (npr. Austrija, Danska, Finska, Njemačka i dr.).

Međutim, treba istaknuti da primjena Ugovora nije izravna, već je moguća samo ako isplatitelj u trenutku isplate raspolaže, od strane nadležnog inozemnog tijela ovjerenim primjercima obrasca „Zahtjeva za umanjenje porezne obveze, izuzimanje od porezne obveze ili povrat više plaćenog poreza na dividende prema Ugovoru o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Republike Hrvatske i …..“. Zahtjev ima četiri primjerka od kojih je jedan namijenjen podnositelju zahtjeva, drugi inozemnom poreznom tijelu, a preostala dva tuzemnom isplatitelju. Tuzemni isplatitelj jedan primjerak zadržava za svoje potrebe, a drugi dostavlja Poreznoj upravi.

Ako društvo prije isplate udjela u dobiti ne raspolaže ovjerenim Zahtjevom,
obvezno je obračunati porez po tuzemnoj stopi od 12%.

Dakle, samo ako isplatitelj u trenutku isplate dividende ili udjela u dobiti nerezidentu raspolaže ovjerenim primjercima Zahtjeva, primijeniti će stope iz Ugovora. Ako ne raspolaže ovjerenim primjercima Zahtjeva, kao i u slučaju kada se isplata obavlja rezidentima država s kojima RH ne primjenjuje Ugovor, isplatitelj je obvezan primijeniti odredbe tuzemnog Zakona, odnosno obračunati porez kao i pri isplatama tuzemnim poreznim obveznicima po stopi od 12%. Također, kada je Ugovorom predviđena mogućnost oporezivanja do stope od 15%, dakle viša od tuzemne, tada naravno nema potrebe pribavljati obrasce Zahtjeva, nego će se primijeniti tuzemna stopa od 12%.

U slučaju kada isplatitelj ne raspolaže ovjerenim primjercima Zahtjeva, te obračuna porez po tuzemnoj stopi od 12%, nerezident može, u roku od tri godine od isteka godine u kojoj je primitak isplaćen, dostaviti Poreznoj upravi ovjerovljeni obrazac Zahtjeva radi povrata više plaćenog poreza u odnosu na porez koji je prema Ugovoru trebao biti plaćen.

Podsjećamo i da oporezivanju ne podliježu dividende i udjeli u dobiti koji se isplaćuju iz dobiti ostvarene u razdoblju od 1.1.2005. do 29.2.2012., kao i dividende i udjeli u dobiti koji su iskorišteni za uvećanje temeljnog kapitala društva.

Isplate dividendi i udjela u dobiti nerezidentima, isto kao i rezidentima, potrebno je prikazati i u Obrascu JOPPD i dostaviti ga u Poreznu upravu i to na dan isplate ili najkasnije sljedeći dan. Pritom, u navedenom roku Obrazac JOPPD potrebno je podnijeti neovisno o tome radi li se o oporezivim ili neoporezivim isplatama dividendi i udjela u dobiti. Također, obveza podnošenja JOPPD-a za isplate nerezidentima propisana je neovisno o tome da li sukladno Ugovoru RH ima pravo oporezivanja tog primitka ili ne.

Prije isplate nerezidentima potrebno je imati i njihov OIB. Za dodjelu OIB-a zahtjev može podnijeti sam nerezident, ili uz njegovu punomoć, to može učiniti i isplatitelj umjesto njega.