Porezni obveznik ne može odbiti pretporez obračunan za nabavu i najamplovila namijenjenih za razonodu, zrakoplova, osobnih automobila i drugih sredstava za osobni prijevoz, uključujući nabavu svih dobara i usluga u vezi s tim dobrima (npr. gorivo, ulje, investicijsko i tekuće održavanje, i sl.).
Osobni automobili za koje nije dopušten odbitak pretporeza
Osobnim automobilima za čiju nabavu i najam nije dopušten odbitak pretporeza smatraju se motorna vozila iz Carinske tarife (CT) tarifne oznake 8703 – konstruirana prvenstveno za prijevoz osoba (osim vozila iz CT tarifne oznake 8702), uključujući motorna vozila tipa ''karavan'', ''trkaći automobili'' te ''pick-up'' vozila koja nisu razvrstana u tarifnu oznaku 8704 CT. To su npr. vozila:
- posebno konstruirana za vožnju po snijegu; za golf terene i slična vozila (8703 10),
- ostala vozila s klipnim motorima s unutarnjim izgaranjem na paljenje pomoću svjećica, s pravocrtnim gibanjem klipa:
- obujma cilindra ne većeg od 1 000 cm3 (8703 21)
- obujma cilindra većeg od 1 000 cm3, ali ne većeg od 1 500 cm3 (8703 22)
- obujma cilindra većeg od 1 500 cm3, ali ne većeg od 3 000 cm3 (8703 23)
- obujma cilindra većeg od 3 000 cm3 (8703 24),
- ostala vozila s klipnim motorom s unutarnjim izgaranjem na paljenje pomoću kompresije (dizelskim ili poludizelskim):
- obujma cilindra ne većeg od 1 500 cm3 (8703 31)
- obujma cilindra većeg od 1 500 cm3, ali ne većeg od 2500 cm3 (8703 32)
- obujma cilindra većeg od 2 500 cm3 (8703 33)
- ostalo (8703 90).
Osobni automobili, plovila i zrakoplovi za koja je dopušten odbitak pretporeza
Dopušten je odbitak pretporeza u cijelosti (bez ograničenja) za prijevozna sredstva ako se radi o:
- plovilima i zrakoplovima kojima se obavlja djelatnost prijevoza putnika i dobara te iznajmljivanja ili se nabavljaju za daljnju prodaju,
- osobnim automobilima i drugim prijevoznim sredstvima za osobni prijevoz koja služe isključivo za obavljanje registrirane djelatnosti ili su posebno označena i prilagođena za obavljanje te djelatnosti, a koriste se za obuku vozača, testiranje vozila, servisnu službu, djelatnost prijevoza putnika i dobara, prijevoza umrlih, iznajmljivanja ili se nabavljaju za daljnju prodaju.
Nova pravila za odbitak pretporeza od 20.3.2014.
Od 20.3.2014., sukladno izmjenama Pravilnika o PDV-u, dopušten je odbitak pretporeza za motorna vozila kategorije N1 koja su razvrstana u tarifnu oznaku 8703 CT i nisu predmet oporezivanja posebnim porezom na motorna vozila prema Zakonu o posebnom porezu na motorna vozila. Odbitak pretporeza je dopušten za sve isporuke (nabave) dobara i usluga koje su usko vezane za korištenje tih motornih vozila.
Motorno vozilo kategorije N1 namijenjeno je za prijevoz roba čija najveća masa nije veća od 3,5 tone, odnosno za prijevoz tereta najveće dopuštene mase ≤ 3500 kg po odredbama posebnih propisa.
Motorna vozila koja nisu predmet oporezivanja posebnim porezom na motorna vozila prema čl. 5. Zakona o posebnom porezu na motorna vozila jesu:
- motorna vozila koja se isključivo pokreću na električni pogon
- sanitetska vozila
- dostavna ''van'' vozila
- motorna vozila posebno prilagođena za prijevoz osoba s invaliditetom te
- druga motorna vozila prenamijenjena u motorna vozila iz čl. 5. st. 1. toč. 1., 2., 3. i 4. Zakona o posebnom porezu na motorna vozila koja se isporučuju za policiju, vojsku i druga državna tijela koja koriste posebno prilagođena i/ili opremljena motorna vozila.
Ispravak odbijenog pretporeza zbog prenamjene
Ako se motorno vozilo kategorije N1 prenamjeni u motorno vozilo koje je predmet oporezivanja posebnim porezom na motorna vozila, tada porezni obveznik više nema pravo na odbitak pretporeza za sve isporuke (nabave) dobara i usluga koje su usko vezane za korištenje tih motornih vozila. Predmet oporezivanja posebnim porezom na motorna vozila, po čl. 5. Zakona o posebnom porezu na motorna vozila, jesu motorna vozila na koje nije obračunat i plaćen posebni porez u Republici Hrvatskoj koja se registriraju sukladno posebnim propisima:
- osobni automobili i ostala motorna vozila konstruirana prvenstveno za prijevoz osoba, uključujući motorna vozila tipa karavan, kombi i trkaće automobile iz tarifnih oznaka KN: 8703 21, 8703 22, 8703 23, 8703 24, 8703 31, 8703 32, 8703 33, 8703 90,
- motocikli (uključujući i mopede), bicikli i slična vozila s pomoćnim motorom, sa ili bez bočne prikolice iz tarifnih oznaka KN: 8711 20, 8711 30, 8711 40, 8711 50, 8711 90, 3. ''pick up'' vozila s dvostrukom kabinom, neovisno o njihovom razvrstavanju u KN, 4. ''ATV'' vozila (ili vozila za sve terene), neovisno o njihovom razvrstavanju u KN, 5. druga motorna vozila prenamijenjena u motorna vozila iz naprijed navedenih toč. 1., 2., 3. i 4.
Također, ako se motorno vozilo kategorije N1 prenamjeni u motorno vozilo koje je predmet oporezivanja posebnim porezom na motorna vozila, porezni obveznik obvezan je ispraviti odbijeni pretporez koji je viši ili niži od pretporeza koji može odbiti. Ispravak odbitka pretporeza obavlja se za razdoblje nakon promjene uvjeta koji su u godini nabave ili proizvodnje gospodarskog dobra bili mjerodavni za odbitak pretporeza. Razdoblje ispravka pretporeza za gospodarsko dobro je 5 godina. Godišnji iznos ispravka pretporeza iznosi 1/5 iznosa PDV-a koji je bio zaračunan za gospodarska dobra pri nabavi, proizvodnji.
Ispravak pretporeza se iskazuje u obrascu PDV-K
Obavljeni ispravak pretporeza porezni obveznik iskazuje u konačnom obračunu PDV-a tj. u obrascu PDV-K pod toč. III.15. Pritom se obvezno uz prijavu PDV-K prilože obračun iz kojega je vidljiv ukupan pretporez, iskorišteno (neiskorišteno) pravo na odbitak pretporeza i iznos smanjenja (povećanja) pretporeza. Ako porezni obveznik prema obračunu iskaže obvezu PDV-a pod toč. III.15 Obrasca PDV-K iskazuje podatak s predznakom minus (-), a ako se radi o pravu na povrat dijela pretporeza tada se iskazuje podatak s predznakom plus (+).
U tablici se navode tarifne oznake prijevoznih sredstava za koja jest, te prijevoznih sredstava za koja nije dopušten odbitak pretporeza po odredbi Zakona i Pravilnika o PDV-u.
