Nabava novog osobnog automobila iz druge države članice Europske unije (EU) uvijek se oporezuje u Republici Hrvatskoj (RH) tj. u državi članici kupca bez obzira je li on fizička ili pravna osoba. Isporuka novog osobnog automobila oslobođena je plaćanja PDV-a u državi članici iz koje se isporučuje, a stjecanje istog uvijek je oporezivo PDV-om u državi članici u kojoj se registrira i koristi tj. u RH kao državi odredišta. Da bi se osobni automobil smatrao novim treba biti zadovoljen jedan od dva sljedeća uvjeta, tj. da je ili isporučen unutar 6 mjeseci od datuma prve uporabe (prve registracije) ili da nije prešao više od 6.000 km. Osobni automobil ili drugo kopneno motorno vozilo koje nije novo smatra se rabljenim (ili je od datuma prve uporabe prošlo više od 6 mjeseci ili je prešlo više od 6.000 km).
Oporezivanje rabljenih osobnih automobila
Oporezivanje PDV-om rabljenih osobnih automobila ovisi o tome da li je isporučitelj porezni obveznik čija je isporuka izvršena prema redovnom ili prema posebnom postupku oporezivanja te tko je kupac rabljenog prijevoznog sredstva.
Stjecanje rabljenih dobara unutar EU nije predmet oporezivanja PDV-om ako je prodavatelj preprodavatelj koji djeluje kao takav, a PDV na ta dobra obračunat je u državi članici u kojoj je započela njihova otprema ili prijevoz u skladu s posebnim postupkom oporezivanja marže.
PDV se ne obračunava i ne plaća i u slučaju nabave rabljenog osobnog automobila i drugog kopnenog motornog vozila iz druge države članice:
- ako je isporučitelj porezni obveznik koji ima sjedište u drugoj državi članici te je na isporuku rabljenog prijevoznog sredstva primijenio posebni postupak oporezivanja marže,
- ako je isporučitelj fizička osoba, mali porezni obveznik ili pravna osoba koja nije porezni obveznik koji pri nabavi prijevoznog sredstva kojeg isporučuju u tuzemstvo nisu imali pravo na odbitak pretporeza u svojoj državi članici.
Međutim, PDV se obračunava i plaća na rabljeni osobni automobil ili bilo koje drugo kopneno motorno vozilo koje stječe osoba registrirana za potrebe PDV-a u tuzemstvu od isporučitelja koji je registriran za potrebe PDV-a u drugoj državi članici i prijevozno sredstvo je isporučio pod uvjetima iz čl. 41. st. 1. Zakona o PDV-u, osim u slučaju iz čl. 28. st. 2. Pravilnika o PDV-u.
Ako je kupac rabljenog osobnog automobila fizička osoba PDV se tada obračunava i plaća u državi članici iz koje je izvršena isporuka istog. Obračun i uplata PDV-a obavlja se ili po redovnom postupku oporezivanja ili po posebnom postupku oporezivanja marže, a isto ovisi od izbora postupka oporezivanja za koji se odlučio isporučitelj rabljenog prijevoznog sredstva (redovni postupak oporezivanja ili posebni postupak oporezivanja marže).
Ako je kupac rabljenog osobnog automobila porezni obveznik iz druge države članice, a isporuka istog se obavi po posebnom postupku oporezivanja marže, PDV se plaća kroz posebni postupak oporezivanja marže u državi članici isporučitelja. Kad isporuku tog nabavljenog rabljenog osobnog automobila obavi preprodavatelj u RH tada se treba primijeniti posebni postupak oporezivanja marže ako mu je rabljeni osobni automobil na području EU isporučio drugi preprodavatelj čija je isporuka oporeziva po posebnom postupku oporezivanja marže. Dakle, ako je rabljeni osobni automobil isporučen iz druge države članice po posebnom postupku oporezivanja marže, stjecatelj u RH neće biti obvezan platiti PDV na stjecanje u RH s obzirom da je plaćen u državi članici isporučitelja. Za prodaju takvog rabljenog prijevoznog sredstva porezni obveznik koji primjenjuje posebni postupak oporezivanja marže na izdanom računu mora navesti napomenu ''posebni postupak oporezivanja marže – rabljena dobra''.
Ako je kupac rabljenog osobnog automobila porezni obveznik, a isto mu se isporučuje u drugu državu članicu po redovnom postupku oporezivanja, ta isporuka će biti oslobođena plaćanja PDV-a u državi iz koje se otprema rabljeno prijevozno sredstvo, a obračunava se i plaća PDV na stjecanje u državi članici stjecanja iz koje je kupac.
Oporezivanje posebnim porezom rabljenih osobnih automobila
Po odredbama Zakona o posebnom porezu na motorna vozila (u nastavku: Zakon) obveznik plaćanja posebnog poreza je fizička ili pravna osoba koja radi uporabe na cestama u RH stječe motorno vozilo ili koja takvo motorno vozilo na koje nije obračunat i plaćen posebni porez uvozi ili unosi u RH.
Porezna osnovica za utvrđivanje posebnog poreza za rabljena motorna vozila je tržišna cijena (tj. vrijednost rabljenog motornog vozila na hrvatskom tržištu na dan utvrđivanja porezne osnovice posebnog poreza). Tržišna vrijednost može se utvrditi ili primjenom postotka iz tablice 1 u čl. 6. Pravilnika o posebnom porezu na motorna vozila (u nastavku: Pravilnik) na preporučenu prodajnu cijenu novog motornog vozila tj. u postotku od prodajne cijene važeće na dan prve registracije ili procjenom od strane Carinske uprave. Iznos posebnog poreza se izračunava po dvije osnove (u postotku od porezne osnovice na temelju cijene novog motornog vozila prema tablici 1 iz čl. 12. Zakona i u postotku od porezne osnovice na temelju cijene motornog vozila ovisno o prosječnoj emisiji ugljičnog dioksida (CO2) izraženoj u gramima po km (g/km) ovisno o vrsti goriva koje koristi vozilo prema tablicama 2. i 3. iz čl. 12. Zakona). Zbroj pojedinačnih iznosa posebnog poreza po svakoj osnovi predstavlja ukupan iznos posebnog poreza za uplatu. Bez dokaza o plaćenom posebnom porezu ne može se kod nadležnog tijela obaviti registracija motornog vozila.
Obveza obračunavanja i uplata posebnog poreza nastaje kad:
- kupac (fizička ili pravna osoba iz RH) koji nije trgovac ili trgovac rabljenim motornim vozilima unese ili uveze motorno vozilo na područje RH,
- trgovac odnosno trgovac rabljenim motornim vozilima isto unese ili uveze za vlastite potrebe.
Porezni obveznik u roku 15 dana od dana unosa ili uvoza motornog vozila na područje RH obvezno podnosi poreznu prijavu carinskom uredu radi obračuna i plaćanja posebnog poreza. Prijavu može podnijeti sam kupac ili uz njegovu punomoć trgovac rabljenim motornim vozilima, a ista se podnosi u dva primjerka na Obrascu 1 koji je tiskan u Prilogu 1 Pravilnika. Uz prijavu se prilažu:
- potvrda o sukladnosti motornog vozila izdana od nadležnog tijela/ovlaštene pravne osobe
- račun ili druga komercijalna isprava, odnosno ugovor, odluka ili rješenje kojim je porezni obveznik stekao motorno vozilo
- presliku prometne dozvole kad se radi o rabljenom motornom vozilu
- presliku carinske deklaracije ako je motorno vozilo uvezeno
- druge isprave ili dokazi koje porezni obveznik ili Carinska uprava smatraju potrebnim ovisno o okolnostima slučaja.
Temeljem porezne prijave Carinska uprava izdaje rješenje na temelju kojeg stjecatelj rabljenog prijevoznog sredstva treba platiti posebni porez u roku od 15 dana od dana izvršnosti rješenja. Kada se plati posebni porez tada Carinski ured na rješenju stavlja naznaku da je posebni porez plaćen. Stjecatelj rabljenog prijevoznog sredstva s rješenjem i potvrdom o sukladnosti pojedinačno pregledanog vozila može pristupiti postupku prve registracije vozila kod MUP-a RH.
Natrag