Nove odredbe o isplati dividende i udjela u dobiti

Piše: Jasminka Rakijašić

Na svojoj sjednici održanoj 18. rujna 2013. Ustavni  sud RH donio je odluku br.  U-I/4763/2012 (u nastavku: Odluka), a ista je objavljena u Nar. nov., br. 120/13 od 27. rujna 2013. Navedenom Odlukom ukinut je čl. 16. st. 3. Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak, objavljen u Nar. nov., br. 22/12 (u nastavku: ZID ZPD/12), budući je ocijenjeno da  njegove odredbe nisu u skladu s Ustavom RH.

Naime, prema ocjeni Ustavnog suda, čl. 16. st. 3. ZID-a ZPD/12 stavio je u nejednak položaj one obveznike poreza na dohodak kojima dividenda/udio u dobiti nije isplaćena prije stupanja na snagu navedenog zakona (1. ožujka 2012.), u odnosu prema onima kojima su isplaćeni, iako su istovremeno ostvareni po istoj pravnoj osnovi, čime se narušava jednakost pravnog položaja unutar iste skupine poreznih obveznika.  Nadalje, navedenim odredbama povratno se oporezuju porezni obveznici za vrijeme kada su bili zakonski oslobođeni plaćanja poreza na dividende/udjele u dobiti (razdoblje od 1. siječnja 2005. do 1. ožujka 2012.), što je nesuglasno s vladavinom prava te načelima pravne sigurnosti i pravne izvjesnosti objektivnog pravnog poretka.

Kako su u isto vrijeme u zakonodavnom postupku u  Saboru bile nove izmjene i dopune Zakona o porezu na dohodak, za očekivati je bilo da će se odredbe tog zakona uskladiti na odgovarajući način s Odlukom USRH. Međutim, iz odredbi donesenog Zakona o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dohodak (Nar. nov., br. 125/13; u nastavku: ZID ZPD/13), smatramo da to i nije učinjeno.

Naime, čl. 6. ZID-a ZPD/13 dosadašnji čl. 51. st. 4. Zakona o porezu na dohodak, koji propisuje način utvrđivanja predujma poreza na dohodak na primitke od dividendi/udjela u dobiti, nadopunjen je odredbom prema kojoj sve dividende/udjeli u dobiti podliježu oporezivanju prema načelu blagajne, dakle, prema propisu važećem u trenutku isplate. Odnosno, nakon dopune, čl. 51. st. 4. Zakona o porezu na dohodak glasi: „Predujam poreza na dohodak po osnovi primitaka od dividendi ili udjela u dobiti na temelju udjela u kapitalu iz članka 30. stavka 11. ovoga Zakona plaća se po odbitku, po stopi od 12%, bez priznavanja osobnog odbitka iz članka 36. ovoga Zakona i neoporezivog dijela primitka iz članka 10. točke 19. ovoga Zakona i to na sve isplaćene primitke od dividendi i udjela u dobiti na temelju udjela u kapitalu (prema načelu blagajne).“  

Dakle, iz navedene odredbe proizlazi da se od dana stupanja na snagu ZID-a ZPD/13, odnosno od 19. listopada 2013., (opet) oporezuju sve dividende/udjeli u dobiti u trenutku isplate, neovisno o razdoblju kada je dobit temeljem koje se isplaćuju ostvarena.

Doduše, ZID ZPD/13 sadrži i čl. 8. koji propisuje iznimku od čl. 6. tog Zakona i čl. 51. st. 4. Zakona o porezu na dohodak, odnosno mogućnost iznimke od načela blagajne pri oporezivanju dividendi/udjela u dobiti, ali samo u slučaju da je odluka o isplati donesena prije stupanja na snagu ZID-a ZPD/13. Odnosno, prema čl. 8. ZID-a ZPD/13, ako je odluka o isplati dividende i udjela u dobiti na temelju udjela u kapitalu donesena, u skladu s posebnim propisima,  prije stupanja na snagu toga Zakona, a isti nisu isplaćeni do dana stupanja na snagu istog, pri isplati te dividende i udjela u dobiti primijeniti će se propisi koji su bili na snazi na dan kada je ta odluka donesena, što isplatitelj dokazuje vjerodostojnim ispravama.  

Iz navedene odredbe proizlazi da je u oporezivanje dividendi/udjela u dobiti  uveden novi porezni kriterij – vrijeme donošenja odluke.  S obzirom da će u praksi biti rijetkost da po odlukama donesenim u ranijim godinama isplata dividendi/udjela u dobiti još nije izvršena, ono što je aktualno pitanje je mogućnost primjene čl. 8. ZID-a ZPD/13 na odluke donesene neposredno prije stupanja na snagu tog Zakona.  Budući je 27. rujna 2013. na snagu stupila Odluka USRH kojom je od tog datuma ukinut čl. 16. st. 3. ZID-a ZPD/12, te  da iz obrazloženja iste nedvojbeno proizlazi da je povratno oporezivanje dividendi/udjela u dobiti za razdoblje kada su isplate istih zakonski bile oslobođene oporezivanja nesuglasno s vladavinom prava, mišljenja smo da bi isplate dobiti ostvarene u razdoblju 2005. – 2011. za koje je odluka o isplati dividende/udjela u dobiti donesena u periodu od 27. 9. do 18. 10. 2013., trebale biti neoporezive pa i u slučaju isplate nakon stupanja na snagu ZID-a ZPD/13. Ipak, preostaje vidjeti na koji način će Porezna uprava tumačiti i primjenjivati odredbu čl. 8. ZID-a ZPD/13.  

Sve dividende/udjeli u dobiti za koje je pak odluka o isplati donesena nakon stupanja na snagu ZID-a ZPD/13, podliježu oporezivanju porezom na dohodak (i prirezom ako je propisan) u trenutku isplate. Iznimka su samo, kao i do sada, dividende i udjeli koji se koriste za povećanje temeljnog kapitala, te oni ostvareni u okviru ESOP programa odnosno po osnovi radničkog dioničarstva.

Porez na dohodak po osnovi primitaka od dividendi/udjela u dobiti obračunavaju, obustavljaju i uplaćuju isplatitelji od ukupnog primitka istodobno s isplatom, kao porez po odbitku, po stopi od 12% (uvećano za prirez ako je propisan), bez priznavanja osobnog odbitka. Oporezivanju podliježe ukupan iznos primitka. Naime, iako je Zakonom o porezu na dohodak propisan neoporezivi iznos primitaka od dividendi i udjela u dobiti u visini 12.000,00 kn godišnje, to pravo može se iskoristiti samo podnošenjem godišnje porezne prijave.

Obustavljeni porez na dohodak i prirez uplaćuje se na žiro-račun grada/općine prema prebivalištu poreznog obveznika primatelja dohotka. U polje model upisuje se broj 68, a u polje poziv na broj odobrenja upisuje se brojčana oznaka 1570 i OIB primatelja dohotka.

Dividende i udjeli u dobiti mogu se isplatiti na žiro račun, tekući račun ili štednu knjižicu.

O isplaćenim dividendama i udjelima u dobiti, te obustavljenom porezu i prirezu, isplatitelji su obvezni izvijestiti Poreznu upravu putem godišnjeg izvješća Obrasca ID – 1, najkasnije do 31. siječnja tekuće godine za prethodnu godinu.

Dividende i udjeli iz inozemstva

Za oporezive primitke koji se ostvaruju izravno iz inozemstva, pa tako i za primljene dividende i udjele u dobiti, obveza obračuna, uplate i izvješćivanja propisana je samim stjecateljima takvih primitaka. Rok za uplatu poreza na dohodak (i prireza) je osam dana od naplate primitka.

Međutim, ako je temeljem ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja porez plaćen u inozemstvu, nema obveze plaćanja poreza u tuzemstvu u roku od osam dana od naplate primitka, no tada je obvezno podnošenje godišnje porezne prijave (osim ako RH sukladno ugovoru nema pravo oporezivanja tog primitka).  Također, potrebno je pisanim putem izvijestiti Poreznu upravu o obustavi plaćanja poreza na dohodak u tuzemstvu na vlastiti zahtjev, u roku od 8 dana od naplate primitka. U toj izjavi, osim općih podataka o poreznom obvezniku (ime i prezime, adresa, OIB), potrebno je navesti i državu iz koje se primitak ostvaruje, vrstu primitka, te poziv na ugovor temeljem kojeg je porez plaćen u inozemstvu. 

Napominjemo da stjecatelji dividendi i udjela u dobiti izravno iz inozemstva imaju obvezu podnijeti i prijavu u registar poreznih obveznika (Obrazac RPO), također u roku osam dana od ostvarivanja primitka.  Prijavi su obvezni priložiti vjerodostojne isprave o ostvarenom primitku, odnosno potvrdu isplatitelja o isplaćenoj dividendi ili udjelu u dobiti.