FOTO: FREEPIK
Računovodstveni postupci kod priznavanja i mjerenja transakcija u stranim valutama uređeni su zahtjevima HSFI-a 11 - Potraživanja i MRS-a 21 - Učinci promjena tečaja stranih valuta.
Prema zahtjevima toč. 3.17. i 3.18. HSFI-a 3 - Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške, kada ne postoj HSFI primjenjiv na transakciju i druge događaje obveznici HSFI-a razmatraju, između ostaloga, primjenjivost zahtjeva i uputa sadržanih u MSFI-ima. Prema tome, nema nikakve zapreke da obveznici primjene HSFI-a prilikom evidentiranja transakcija denominiranih u stranoj valuti primjenjuju zahtjeve MRS-a 21.
Prilikom početnog priznavanja, transakciju u stranoj valuti potrebno je evidentirati u funkcionalnoj valuti na način da se na iznos u stranoj valuti primjeni spot tečaj između funkcionalne i strane valute koji vrijedi na datum transakcije (toč. 11.25. HSFI-a 11 i toč. 21. MRS-a 21). Funkcionalnom valutom smatra se valuta primarnog ekonomskog okruženja u kojem poduzetnik posluje. Od 1.1.2023. funkcionalna valuta u Republici Hrvatskoj je euro.
Spot tečaj je tečaj koji vrijedi na datum transakcije, što bi, ako drugačije nije ugovoreno, za hrvatske poduzetnike trebao biti srednji tečaj HNB-a na datum transakcije (datum nastanka potraživanja ili obveze). U tom smislu, treba napomenuti da je zahtjevom toč. 22. MRS-a 21 iz praktičnih razloga dopušteno na datum transakcije koristiti tečaj koji je približno jednak stvarnom tečaju na datum transakcije (npr. prosječan tjedni ili mjesečni tečaj za sve transakcije koje su nastale tijekom tog razdoblja), pod uvjetom da ne dolazi do značajne promijene tečajeva.
Potraživanja i obveze koje nastaju iz ugovora denominiranih u stranoj valuti na datum bilance moraju biti usklađena sa srednjim tečajem HNB-a, što rezultira priznavanjem prihoda ili rashoda od tečajnih razlika.
Na kraju svake poslovne godine poduzetnici su dužni potraživanja i obveze nominirane u stranoj valuti iskazati primjenom zaključnog tečaja na datum bilance (toč. 11.36. HSFI-a 11 i toč. 23. MRS-a 21).
Zaključnim tečajem na datum bilance smatra se spot tečaj na kraju izvještajnog razdoblja, što bi za sve tuzemne poduzetnike trebao biti srednji tečaj HNB-a, što je i propisano čl. 17. st. 2. Zakona o uvođenju eura kao službene valute u Republici Hrvatskoj. U tom slučaju u pravilu dolazi do tečajnih razlika odnosno do razlika u vrijednosti potraživanja i obveza koje proizlaze iz pretvorbe određenog broja jedinica jedne valute u drugu valutu po različitim tečajevima.
Tečajne razlike koje nastaju prilikom podmirenja (plaćanja) monetarnih stavki ili pretvaranja monetarnih stavki po tečajevima različitima od onih po kojima su stavke bile početno priznate ili prikazane u prethodnim financijskim izvještajima (npr. svođenje na srednji tečaj HNB-a na datum bilance), priznaju se u račun dobiti i gubitka u razdoblju u kojem nastaju (toč. 11.37. HSFI-a 11 i toč. 28. MRS-a 21).
Prema tome, obveznici primjene hrvatskih ili međunarodnih računovodstvenih standarda moraju voditi računa o tome da na datum bilance sva potraživanja i obveze ugovorene u stranim valutama usklade primjenom srednjeg tečaja HNB-a na taj datum. Razlika koja nastaje temeljem provedenog usklađenja (povećanje/smanjenje potraživanja ili obveza) priznaje se kao rashod ili prihod od tečajnih razlika.
Za sva dodatna pitanja slobodno nam se obratite putem TEB-ovog telefonskog savjetničkog servisa.
----------
Osigurajte jednostavnu, brzu i praktičnu primjenu računovodstvenih, poreznih i ostalih propisa u praksi kroz neograničeno telefonsko savjetovanje, popuste na TEB-ovim seminarima i webinarima, stručne, aktualne i praktične članke, jedno pisano mišljenje i ostale pogodnosti. Detaljne informacije o svim pogodnostima koje ostvarujete odabirom TEB-ovog sustava usluga i pretplatom na časopis „Financije, pravo i porezi“ pogledajte na:
