FOTO: FREEPIK
Od 1.1.2026. i stupanja na snagu obveze izdavanja, zaprimanja i fiskalizacije eRačuna, prema novom Zakonu o fiskalizaciji, primamo veliki broj telefonskih poziva naših pretplatnika oko datuma koji se trebaju nalaziti na eRačuna i obračunskom razdoblju u kojem nastaje obveza PDV-a i pravo na odbitak pretporeza.
U potpunosti razumijemo veliki broj razno raznih nedoumica i nejasnoća oko praktične primjene Zakona o fiskalizaciji, no moramo naglasiti da njegovo stupanje na snagu nije izmijenilo ili ukinulo već godinama važeće odredbe računovodstvenih i poreznih zakona u dijelu koji se odnosi na datume koji se navode na računima, odnosno trenutka u kojem nastaje obveza PDV-a i pravo na odbitak pretporeza.
Kako u ovom tekstu ne bismo ulazili pretjerano u detaljnu razradu ove teme, fokusirati ćemo se isključivo na nekoliko odredbi Zakon-a o PDV-u i Zakona o fiskalizaciji.
U dijelu obveznog sadržaja računa (pa tako i eRačuna) Zakon o PDV-u svojim čl. 79. propisuje da račun, između ostaloga, mora sadržavati podatak o datumu izdavanja računa te datumu isporuke dobara ili obavljenih usluga ili datumu primitka predujma u računu za predujam, ako se taj datum može odrediti i razlikuje se od datuma izdavanja računa.
Iz čl. 48. Zakona o fiskalizaciji proizlazi da eRačun uz datum izdavanja i datum isporuke dodatno mora imati i datum dospijeća plaćanja. No, u kontekstu ovog teksta to je irelevantno.
Obveza obračuna PDV-a ne nastaje na datum izdavanja računa (eRačuna), nego na datum obavljene isporuke isporuka.
U dijelu nastanka oporezivog događaja i obveze obračuna PDV-a, Zakon o PDV-u čl. 30. jasno propisuje da oporezivi događaj i obveza obračuna PDV-a nastaju kada su dobra isporučena ili usluge obavljene.
Prema tome, sasvim je jasno da trenutak nastanka oporezivog događaja i obveze obračuna PDV-a ovisi isključivo o datumu obavljene isporuke. Na primjer, ako je porezni obveznik obavio neku isporuku dana 30.1.2026., a eRačun za tu isporuku izdao dana 2.2.2026., obveza PDV-a nastaje u siječnju 2026. pa predmetna isporuka mora biti evidentirana u Obrascu PDV-a za siječanj 2026., a ne u Obrascu PDV-a za veljaču 2026.
Ako je račun (eRačun) izdan prije nego je isporuka uopće obavljena, tada obveza obračuna PDV-a nastaje na datum izdavanja računa (eRačuna)
Napominjemo da obveza obračuna PDV-a ne nastaje u trenutku izdavanja računa (eRačuna), nego u trenutku obavljene isporuke. Jedina situacija u kojoj obveza obračuna PDV-a nastaje u trenutku izdavanja računa (eRačuna), odnosno prema datumu izdavanja računa je situacija u kojoj se račun izdaje prije obavljene isporuke. No, to je ipak tema za neku drugu raspravu.
U dijelu ostvarivanja prava na odbitak pretporeza Zakon o PDV-u (čl. 57. 58. i 60.) i Pravilnik o PDV-u (čl. 133.) propisuju da se pravo na odbitak pretporeza ostvaruje kada su kumulativno ispunjena dva uvjeta: primljena isporuka i primljen račun (eRačun) sa svim obveznim elementima iza Zakona o PDV-u. Dodatno, propisano je da ako porezni obveznik zaprimi račun (eRačun) do roka za podnošenje prijave PDV-a, tada ima pravo na odbitak pretporeza u onom razdoblju oporezivanja u kojem je primio isporuku.
Prema tome, sasvim je jasno da datum izdavanja računa (eRačuna) nema nikakve veze s trenutkom u kojem porezni obveznik ima pravo na odbitak pretporeza. Na primjer, ako je porezni obveznik primio neku isporuku dana 26.1.2026., a eRačun za tu isporuku primio 2.2.2026., pravo na odbitak pretporeza nastaje u siječnju 2026. pa bi predmetna isporuka trebala biti evidentirana u Obrascu PDV za siječanj 2026., a ne u Obrascu PDV za veljaču 2026. No, kako se ovdje ipak radi o pravu na odbitak pretporeza, a ne o obvezi, mišljenja smo da nema zapreke da porezni obveznik ipak dobrovoljno odluči priznati taj pretporez tek u veljači 2026.
Za sva dodatna pitanja slobodno nam se obratite putem TEB-ovog telefonskog savjetničkog servisa.
----------
Osigurajte jednostavnu, brzu i praktičnu primjenu računovodstvenih, poreznih i ostalih propisa u praksi kroz neograničeno telefonsko savjetovanje, popuste na TEB-ovim seminarima i webinarima, stručne, aktualne i praktične članke, jedno pisano mišljenje i ostale pogodnosti. Detaljne informacije o svim pogodnostima koje ostvarujete odabirom TEB-ovog sustava usluga i pretplatom na časopis „Financije, pravo i porezi“ pogledajte na:
